Глава 3. Подоходный налог с физических лиц (IRPF)

1. Общие понятия

1.1. Что такое налог на доходы физических лиц?

Это налог, который взимается с доходов физических лиц в соответствии с их характером и их личными и семейными обстоятельствами, независимо от места их получения и места жительства плательщика.

В настоящее время на национальном уровне подоходный налог регулируется Законом 35/2006 от 28 ноября о подоходном налоге с физических лиц (LIRPF), а также Положением о подоходном налоге с физических лиц, утвержденным Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (RIRPF).

1.2. Где применяется подоходный налог с физических лиц?

Налог будет применяться на всей территории Испании с учетом того, что:

• Страна Басков и Наварра будут применять свои собственные правила налогообложения.
• Доходы от налога частично передается другим автономным сообществам (50%), которые могут регулировать некоторые аспекты налога по своим собственным правилам.

1.3. Какие доходы необходимо декларировать?

• Доходы от работы. Выплаты, полученные от работы по найму.
• Доход от капитала. Выгоды, полученные за передачу активов и прав, составляющих частное состояние физического лица.
• Доход от экономической деятельности. Доход от предпринимательской или профессиональной деятельности, осуществляемой физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя.
• Прирост и убытки капитала. Изменения в стоимости активов физического лица (деловых или частных), которые рассчитываются при изменении их состава (передача элементов, обоснованные потери, включение элементов в состав активов и т.д.).
• Вмененные доходы, установленные законом.

1.4. Какие доходы не подлежат декларированию?

Не подлежат декларированию доходы, которые не облагаются налогом, поскольку налогооблагаемое событие не реализовано, а также доходы, освобожденные от налогообложения и пользующиеся налоговой льготой в виде освобождения от налога.

А) Доходы, не подлежащие налогообложению (включая убытки, не подлежащие налогообложению)

Среди тех, что содержатся в статьях 6, 33 и 42 LIRPF, выделяются следующие:

• Доходы, облагаемые налогом на наследование и дарение (ISD).
• Прибыли и убытки, возникающие при разделе общего имущества или при расторжении юридического сообщества собственности.
• Убытки, связанные с потреблением.
• Убытки от азартных игр в той мере, в какой они превышают выигрыш от азартных игр за тот же период. Ни в коем случае не подлежат исчислению убытки, полученные от игр, облагаемых специальным налогом на выигрыши в лотерею и пари (дополнение тридцать третье к LIRPF).
• Убытки, связанные с передачей активов, которые вновь приобретаются тем же налогоплательщиком в течение одного года (двух месяцев в случае котируемых акций). Убыток будет рассчитываться в момент последующей передачи.
• Доходы, полученные в результате выгодных трансфертов в пользу супруга, потомков или усыновителей индивидуального предприятия, профессионального бизнеса или акций организаций дарителя, которые отвечают требованиям, позволяющим не декларировать их для налога на богатство (IP), когда:
  • Даритель достиг возраста 65 лет и старше или находился в состоянии постоянной нетрудоспособности до степени абсолютной или значительной утраты трудоспособности.
  • Даритель прекращает осуществлять и получать вознаграждение за осуществление управленческих функций с момента передачи.
  • Одаряемый должен оставить приобретенные активы у себя и иметь право на освобождение от ИП в течение последующих 10 лет, за исключением случая смерти.
• Изменения в активах, которые становятся очевидными при выгодной передаче в связи со смертью налогоплательщика.
• Суммы, предназначенные для обновления, обучения или переработки занятого персонала, когда это требуется в связи с развитием деятельности или особенностями работы.
• Премии или взносы, уплачиваемые компанией на основании договора страхования от несчастных случаев на производстве или гражданской ответственности работников.

ПРИМЕР 1

1. Прибыль, полученная в результате дарения или наследования, не облагается налогом, так как подлежит обложению налогом на имущество (ISD).

2. Г-н Хуан и г-жа Хулия - супружеская пара, состоящая в браке и владеющая квартирой, приобретенной за 160000 евро, квартирой на пляже, приобретенной за 60000 евро, и различными банковскими вкладами на сумму 300000 евро. В этом году они расторгли брак, при этом жена получила квартиру стоимостью 350000 евро и вклады на сумму 30000 евро, а муж - квартиру стоимостью 110000 евро и вклады на сумму 270000 евро.

   Расторжение договора о разделе имущества не влечет за собой ни прибыли, ни убытков: квартира оценивается в имуществе жены в 160000 евро, а квартира в имуществе мужа - в 60000 евро.

3. Хуан регулярно играет в онлайн-покер. В этом году он получил прибыль в размере 20000 евро, но его убытки составили 28000 евро, поэтому прибыль будет компенсирована убытками, но чистый убыток в размере 8000 евро не может быть учтен.

4. Мария продала 1000 акций компании X за 3000 евро; поскольку в предыдущем году она купила их за 3 400 евро, она получила убыток в размере 400 евро. Если Мария сразу же (в течение максимум 2 месяцев) купит еще 1000 акций компании X за 3000 евро, то она не сможет рассчитать убыток в размере 400 евро. Если впоследствии, предположим, через 6 месяцев, она продаст последние приобретенные акции за 3 600 евро, то получит прибыль в размере 600 евро, которой компенсирует убыток от первой передачи (400 евро), заплатив только 200 евро налога на превышение.

Б) Необлагаемый доход

Среди содержащихся в статьях 7, 33 и 42, а также в дополнительных положениях тридцать четвертой, тридцать шестой и тридцать седьмой частей LIRPF следует выделить следующие:

• Компенсация в результате гражданской ответственности за причинение вреда здоровью в размере, признанном в законном или судебном порядке.
• Чрезвычайные государственные выплаты в связи с террористическими актами.
• Компенсация при увольнении или прекращении трудовой деятельности в размере, установленном в качестве обязательного в Уставе трудящихся (ET). В случае коллективного увольнения по экономическим, техническим, организационным, производственным или форс-мажорным причинам освобождается та часть полученной компенсации, которая не превышает обязательных пределов, установленных в вышеупомянутом Уставе для несправедливого увольнения. Размер освобождаемой от налогообложения компенсации будет ограничен 180000 евро (см. пример 2, случай a).
• Пособия, предоставляемые налогоплательщику органами социального обеспечения или организациями, которые их заменяют, вследствие абсолютной постоянной нетрудоспособности или тяжелой инвалидности.
• Государственные гранты, гранты, предоставляемые некоммерческими организациями (специальный режим Ley 49/2002), и гранты, предоставляемые банковскими фондами, полученные для регулируемого обучения, как в Испании, так и за рубежом, на всех уровнях и ступенях системы образования.
• Алименты, полученные от родителей на основании судебного решения.
• Соответствующие литературные, художественные или научные премии, а также премии принца Астурийского в различных формах, присуждаемые Фондом принца Астурийского.
• Доходы, полученные за работу, выполненную за рубежом для физического или юридического лица-нерезидента или для постоянного представительства юридического лица-резидента, при условии, что в стране, где выполняется работа, доход облагается налогом. Максимальный предел данного освобождения составляет 60100 евро в год.
• Прирост капитала, возникающий при передаче основного места жительства лицами старше 65 лет или лицами, находящимися на тяжелой или большой иждивении.
• Прирост капитала, полученный в результате передачи акций или долей в новых или недавно созданных компаниях, общая стоимость приобретения которых не превышает 75000 евро в год для группы компаний или 25000 евро для каждой компании в течение всего периода в 3 года после регистрации, считая от даты до даты, в соответствии с условиями, установленными в дополнительном положении 34.
• Прирост капитала, который может быть получен в связи с заменой обычного места жительства должника или поручителя должника для аннулирования долгов, обеспеченных ипотекой на него, заключенной с кредитными учреждениями или любыми другими организациями, которые профессионально занимаются выдачей ипотечных кредитов или займов. Аналогичным образом освобождается от налогообложения прирост капитала, возникающий в результате передачи имущества, отвечающего вышеуказанным требованиям, при обращении взыскания на него в судебном или нотариальном порядке. В любом случае необходимо, чтобы у владельца постоянного места жительства не было других активов или прав в объеме, достаточном для погашения всей суммы долга и избежания отчуждения имущества.
• Пособия по материнству или отцовству и ненакопительные семейные пособия, регулируемые, соответственно, главами VI и VII раздела II и главой I раздела VI новой редакции Общего закона о социальном обеспечении, а также пенсии и пассивы для детей-сирот, внуков, братьев и сестер в возрасте до 22 лет или нетрудоспособных, получаемые из схем государственного социального обеспечения и пассивов.
• В случае государственных служащих, охваченных системой социального обеспечения, которая не дает им права на получение пособия по материнству или отцовству, указанного в первом абзаце настоящего пункта, освобождается от уплаты вознаграждение, полученное во время отпуска по рождению ребенка, усыновлению, опеке и отцовству, указанное в пунктах a), b) и c) статьи 49 новой редакции Закона об основном положении государственного служащего, или признанное специальным законодательством, применимым к ним в ситуациях, аналогичных указанным выше. Не облагаемая налогом сумма вознаграждения или пособия, указанного в настоящем пункте, ограничивается суммой максимального пособия, признаваемого системой социального обеспечения для соответствующей концепции. Излишек облагается налогом как заработанный доход.
• Также не облагаются налогом другие государственные пособия в связи с рождением, многоплодной беременностью или усыновлением, усыновлением, материнством или отцовством, наличием детей на иждивении и сиротством.
• Пособие по социальному обеспечению в виде минимального жизненного дохода, экономические пособия, устанавливаемые автономными сообществами в качестве минимального добавочного дохода, чтобы гарантировать экономические ресурсы для существования людям, которые их лишены, а также другие виды помощи, устанавливаемые ими или местными органами власти для обслуживания групп, подверженных риску социального исключения, чрезвычайных социальных ситуаций, жилищных потребностей людей, не имеющих средств или продуктов питания, школьного образования и других основных потребностей несовершеннолетних или инвалидов, когда они и их иждивенцы не имеют достаточных финансовых средств, в максимальном годовом размере до 1,5-кратного показателя общественного дохода для множественных эффектов.
• Также не будет выплачиваться помощь жертвам насильственных преступлений, предусмотренная Ley 35/1995, de 11 de diciembre о помощи и содействии жертвам насильственных преступлений и преступлений против сексуальной свободы, и помощь, предусмотренная Ley 1/2004, de 28 de diciembre о мерах комплексной защиты от гендерного насилия, а также другая государственная помощь, выплачиваемая жертвам гендерного насилия по данному условию.
• Выдача продуктов по сниженным ценам, производимая в столовых, фирменных столовых или социальных комиссариатах (включая талоны на питание в размере до 11 евро в день, независимо от того, предоставляется ли услуга в помещении самого предприятия общественного питания или вне его, после получения работником или путем доставки на его рабочее место или в место, выбранное работником для выполнения своей работы в дни, когда это осуществляется дистанционно или с помощью надомной работы).
• Страховые взносы, уплаченные страховым компаниям за страхование работника от несчастных случаев на производстве или гражданской ответственности, а также за страхование по болезни (в последнем случае лимит составляет 500 евро в год на человека 1500 в случае инвалидности — как самого работника, так и его супруга/супруги или потомков).
• Суммы, выплачиваемые организациям, ответственным за предоставление услуг общественного коллективного пассажирского транспорта, для обеспечения проезда работников между местом жительства и местом работы, с ограничением в 1500 евро в год на каждого работника.
• 50% прироста капитала, возникающего при передаче недвижимости, приобретенной в период с 12 мая по 31 декабря 2012 г., при условии, что (см. пример 2, случай b):
  • Приобретение осуществляется за ценное вознаграждение.
  • Недвижимость является городской.
  • Недвижимость не приобретается и не передается супругу (супруге), родственникам до второй степени родства или связанному предприятию.

ПРИМЕР 2

Случай а:

2 января 2023 г. трудовой договор г-на Сипреса с компанией, где он проработал 3 года, получая ежедневную зарплату в размере 80 евро, был расторгнут в результате пожара, уничтожившего завод. Компания заявляет о форс-мажорных обстоятельствах и выплачивает работнику компенсацию в размере 6 800 евро.

Согласно ET, размер компенсации составляет 20 дней зарплаты за отработанный год (20 × 80 × 3 = 4 800 евро), а максимальный размер - 12 ежемесячных выплат (30 × 80 × 12 = 28 800 евро). Однако, согласно LIRPF, освобождаются от уплаты 33 дня заработной платы за отработанный год (33 × 80 × 3 = 7 920 евро), при этом максимальный размер ежемесячных выплат составляет 24 (30 × 80 × 24 = 57 600 евро). Таким образом, сумма 6 800 евро не облагается налогом, поскольку она и облагается, и освобождается от налога.

Сумма освобожденной от налогообложения компенсации ограничена максимальной суммой 180000 евро.

Примечание: При увольнении после 12 февраля 2012 года компенсация за несправедливое увольнение составит 33 дня за год работы с максимальным размером 24 ежемесячных выплат. Аналогичным образом, для договоров, заключенных до 12 февраля 2012 г., устанавливается переходный режим, сохраняющий компенсацию в размере 45 дней за год работы с максимальным размером 42 ежемесячных выплат за время, прошедшее до 11 февраля 2012 г.

Случай б:

10 октября 2012 г. физическое лицо приобретает квартиру за 100000 евро (с учетом расходов). Если мы предположим, что при передаче квартиры в июне 2023 г. он получит прибыль в размере 20000 евро, то ему придется задекларировать только 50% от 20000, т.е. 10000 евро.

1.5. Кто обязан подавать декларацию по НДФЛ?

В общем случае налогоплательщики обязаны подавать и подписывать декларацию по НДФЛ по данному налогу:

A) Плательщики налога на доходы физических лиц.

• Физические лица, постоянно проживающие на территории Испании при наличии одного из следующих обстоятельств:
  • Пребывание на территории Испании более 183 дней в течение календарного года. Для определения этого периода будут учитываться спорадические отсутствия, если налогоплательщик не докажет, что его налоговое резидентство находится в другой стране. В случае стран или территорий, считающихся “налоговыми гаванями”, налоговые органы могут потребовать доказательства проживания в течение 183 дней (см. пример 3, случай а).
  • Что основное ядро или база их деловой или профессиональной деятельности или экономических интересов находится в Испании, независимо от места, где они обычно проживают (см. пример 3, случай b).
  • При отсутствии доказательств обратного будет считаться, что налогооблагаемое лицо обычно проживает на территории Испании, если его супруг (супруга) и несовершеннолетние дети, находящиеся на его иждивении, проживают в Испании (см. пример 3, случай c).
• Лица с испанским гражданством, проживающие за границей в качестве сотрудников дипломатических представительств или консульских учреждений Испании, представителей испанского государства в международных организациях или испанских государственных служащих, находящихся за границей.
• Лица с испанским гражданством, подтвердившие свое новое место жительства в налоговом убежище в период, в котором произошло изменение, и в последующие четыре периода, не теряют статуса налогоплательщика (см. пример 3, случай d).

ПРИМЕР 3

Случай a:

• Физическое лицо, имеющее испанское гражданство, получает от компании, в которой он работает, назначение на работу во Франции и в связи с этим покидает территорию Испании 16 октября 2023 года. В течение 2023 года он обычно проживает на территории Испании, поскольку находится там более 183 дней.
• Физическое лицо, имеющее испанское гражданство, направляется компанией, в которой оно работает, на работу во Францию и покидает территорию Испании 16 марта 2022 года. Если физическое лицо подтвердит налоговое резидентство во Франции на 2023 год, то оно будет считаться нерезидентом в отношении доходов, полученных в Испании в 2023 году.

Случай б:

Испанский бизнесмен проживает в Португалии в течение 2 лет, и единственным видом его деятельности является фабрика, расположенная в Бадахосе. Бизнесмен обычно проживает в Испании, поскольку именно там находится основная часть его деятельности (фабрика).

Случай c:

Сотрудник испанской компании уже 2 года живет в Риме, прикомандированный компанией, в которой он работает. По выходным и праздникам он ездит в Мадрид, чтобы побыть с супругой и детьми, которые продолжают жить в Мадриде.

Согласно презумпции, этот работник считается резидентом Испании, однако он может опровергнуть эту презумпцию, предоставив сертификат налогового резидентства в Италии.

Случай г:

Известный испанский спортсмен в январе 2018 года сменил место жительства на Монако. Однако он будет продолжать оставаться налогоплательщиком IRPF до 2023 года включительно.

1.6. Кто не обязан подавать декларацию по НДФЛ?

Обязанность по представлению декларации по НДФЛ возлагается на следующих налогоплательщиков:

• Налогоплательщики, получившие в течение финансового года доход, превышающий суммы, указанные ниже для каждого класса или источника.
• Налогоплательщики, которые, независимо от суммы и характера или источника полученного дохода, имели право на применение переходного режима вычета по инвестициям в основное место жительства, вычета по международному двойному налогообложению, или которые сделали взносы в защищенные поместья для инвалидов, пенсионные планы, застрахованные пенсионные планы, планы социального обеспечения компании, страхование иждивенцев или взаимные фонды социального обеспечения, уменьшающие налогооблагаемую базу, при реализации ими соответствующего права.
• Налогоплательщики, не обязанные подавать налоговую декларацию в связи с размером и характером или источником дохода, полученного в финансовом году, которые запрашивают возмещение, вытекающее из положений о подоходном налоге с физических лиц, которые, в соответствующих случаях, им соответствуют.

Они не обязаны подавать налоговую декларацию в связи с суммой и характером полученного дохода:

• Налогоплательщики, чьи доходы поступают исключительно из следующих источников, при условии, что они не превышают ни одного из лимитов, указанных в каждом конкретном случае, при индивидуальном или совместном налогообложении:
  • Полный заработанный доход, размер которого не превышает:
    • 22000 евро в год в общем случае.
    • 15000 евро в год в следующих случаях:
      • Когда трудовой доход поступает от более чем одного плательщика. Однако ограничение составляет 22000 евро в год в следующих случаях:
        • Если доход поступает от нескольких плательщиков, то сумма сумм, полученных от второго и остальных плательщиков, в порядке возрастания, не превышает в общей сложности 1 500 евро в год.
        • В случае пенсионеров, единственный трудовой доход которых состоит из пассивных выплат от двух или более плательщиков, при условии, что размер удержаний, производимых последними, был определен Налоговым агентством по заявлению налогоплательщика.
      • При получении компенсационных пенсий от супруга (супруги) или необлагаемых алиментов.
    • Когда плательщик трудового дохода не обязан удерживать налог.
    • При получении полного дохода, облагаемого по фиксированной ставке.
  • Полный доход от движимого капитала (дивиденды от акций, проценты от счетов, вкладов или ценных бумаг с фиксированным доходом и т.д.) и прирост капитала (доход, полученный от возмещения долей в инвестиционных фондах, призов за участие в конкурсах или играх и т.д.), при условии, что оба дохода были обложены налогом у источника или выплачены по счету и их общая сумма не превышает сумму в 1600 евро в год.
  • Вмененный доход от недвижимости, полный доход от движимого капитала, не подлежащий удержанию, полученный от казначейских векселей, субсидий на приобретение субсидируемого жилья или дотационного жилья, а также другие доходы от прироста капитала, полученные в результате государственной помощи, с общим ограничением в 1000 евро в год.
• Налогоплательщики, получившие исключительно полный доход от работы, капитала (движимого или недвижимого) или экономической деятельности, а также прирост капитала, не превышающий в совокупности 1000 евро в год, и убытки капитала в размере менее 500 евро, при индивидуальном или совместном налогообложении.

При определении сумм, указанных в пунктах 1 и 2, не учитываются доходы, освобожденные от уплаты НДФЛ, такие как, например, государственные гранты на обучение на всех уровнях и ступенях системы образования, алименты, полученные от родителей по судебному решению, и т.д. Не учитываются также доходы, облагаемые специальным налогом на выигрыши от некоторых лотерей и пари, регулируемые дополнительным положением 33 НК РФ.

ПРИМЕР 4

Г-жа Марта Гарсия получила в 2022 году следующий доход: 14000 евро брутто от работы; 500 евро от погашения казначейского векселя и 20 евро процентов от сберегательного счета.

Г-жа Марта не будет обязана подавать налоговую декларацию за период 2022 года.

1.7. Как и когда следует подавать декларацию?

Формы налоговых деклараций (Modelos de declaración). Это формы, утвержденные Министерством финансов.

Срок и место подачи декларации. Период подачи декларации, как правило, длится с 5 апреля по 30 июня, независимо от результата дифференцированного налогового обязательства. Этот период определяется для каждого налогового года приказом, устанавливающим форму подачи налоговой декларации на этот год.

Налогоплательщики, проживающие на территории Испании, могут подавать свои налоговые декларации следующими способами:

• Подача декларации в электронном виде через Интернет, при этом может быть использована любая из следующих систем доступа: признанный электронный сертификат, контрольный номер или система Cl@ve PIN.
• Подача декларации на бумажном носителе, полученном через сервис обработки проектов деклараций на сайте АЕАТ, который должен быть подписан налогоплательщиком и сопровождаться, при необходимости, соответствующими дополнительными документами.
• Подача декларации через справочные службы, предоставляемые в офисах AEAT, в офисах, созданных автономными сообществами, городами с автономией и местными органами власти, или в офисах налоговых администраций автономных сообществ и городов с автономией, подписавших соглашение о сотрудничестве с AEAT.

В настоящее время подготовка налоговой декларации, включая ее исправление, осуществляется с помощью справочной программы RENTAWEB на сайте AEAT (www.aeat.es), а также с использованием персональных и налоговых данных, которые также могут быть получены в электронном виде.

Самооценка. При подаче налоговой декларации налогоплательщики должны определить соответствующую налоговую задолженность и уплатить ее.

Уплата может быть произведена двумя частями, без начисления надбавок и процентов:

• При подаче налоговой декларации уплачивается 60% задолженности.
• Оставшиеся 40% должны быть уплачены в установленный законом срок (как правило, с 1 по 5 ноября).

Налогоплательщик, состоящий в браке и не проживающий раздельно, обязанный подавать налоговую декларацию, самооценка которого представляет собой возврат, может во время подачи налоговой декларации попросить о приостановке выплаты задолженности без процентов за просрочку платежа в сумме, равной или меньшей, чем возврат, на который имеет право его супруг/супруга. Администрация зачтет сумму, подлежащую уплате, в счет кредита, признанного для возврата.

Проект декларации. Налогоплательщики могут попросить налоговое управление выслать им проект декларации исключительно в информационных целях.

1.8. Какие доходы декларируются в каждом периоде?

1.8.1. Налоговый период и начисление

• Общее правило (Renta General, art. 14 de la LIRPF):
  • Налоговый период: календарный год (с 1 января по 31 декабря).
  • Начисление: последний день календарного года (31 декабря).
• Специальное правило (Reglas especiales, art. 14 de la LIRPF): налоговый период будет короче календарного года, если налогоплательщик умер в день, отличный от 31 декабря, а начисление происходит в день смерти.

1.8.2. Временное распределение доходов и расходов

Общее правило (ст. 14 LIRPF):

Доходы от трудовой деятельности и от капитала относятся к тому налоговому периоду, в котором они подлежат выплате получателем, независимо от их получения.

Доходы от хозяйственной деятельности распределяются в соответствии с положениями нормативных документов по ИБ (начисление).

Прирост и убыток капитала относятся к тому налоговому периоду, в котором произошло изменение активов (передача, потеря, получение приза и т.д.) (см. пример 5, случай а).

Специальные правила (ст. 14 LIRPF). Мы выделяем, в частности, следующие:

Если по уважительным причинам, не зависящим от налогоплательщика, доход, полученный в результате трудовой деятельности, получен не в тех налоговых периодах, в которых он должен был быть выплачен, то он будет отнесен к этим периодам, и, в соответствующих случаях, будет проведена дополнительная самопроверка без начисления штрафа, пени за просрочку платежа или каких-либо надбавок (см. пример 5, случай b).

В случае сделок с рассрочкой платежа или отсрочкой платежа налогоплательщик может выбрать распределение дохода от таких сделок на пропорциональной основе по мере наступления срока оплаты соответствующих поступлений.

По общему правилу, доход от государственной поддержки должен быть отнесен к тому налоговому периоду, в котором он был получен (см. пример 5, случай в).

ПРИМЕР 5

Случай а:

Налогоплательщик, владелец квартиры, которую он сдает в аренду за 600 евро в месяц, не получивший арендную плату за последние 3 месяца года, должен распределить годовую арендную плату (7 200 евро), поскольку она подлежала уплате.

Пример b:

Если налогоплательщик получает в 2023 году задолженность, относящуюся к 2020 году, он должен подать дополнительную декларацию за 2020 год, включая задолженность, которую он не задекларировал в то время.

Пример c:

Если налогоплательщик передает недвижимость за 120000 евро, которая будет получена 4 частями по 30000 евро в год передачи и в последующие 3 года, предполагая, что она приносит доход в размере 40000 евро, то он будет вменен в каждом из вышеуказанных лет пропорционально сумме сбора (10000 евро каждый год).

В случае если налогоплательщик теряет свой статус в связи с изменением места жительства, все доходы, подлежащие вменению, должны быть включены в последний налоговый период, подлежащий декларированию. В соответствующих случаях дополнительная самооценка подается без штрафа, пени за просрочку платежа или надбавки.

В случае смерти налогоплательщика все доходы, подлежащие вменению, должны быть включены в последнюю подаваемую налоговую декларацию.

1.9. Каков порядок индивидуального и совместного налогообложения?

1.9.1. Индивидуальное налогообложение

Индивидуальное налогообложение является общим режимом. Для этих целей устанавливается, что доход понимается в зависимости от его источника или происхождения в соответствии с правилами индивидуализации, которые могут быть конкретизированы следующим образом:

• Доход от трудовой деятельности. Получается теми, у кого возникло право на его получение (работник или пенсионер).
• Доход от капитала. Получают законные владельцы (в соответствии с гражданским законодательством) имущества, от которого они получены.
• Доходы от экономической деятельности. Получаются теми, кто осуществляет их лично, привычно и непосредственно, при этом предполагается, если нет доказательств обратного, что они осуществляются теми, кто фигурирует в качестве их владельцев.
• Прибыли и убытки по активам. Получаемые владельцами активов, от которых они происходят. Выигрыши в азартные игры рассматриваются как прирост капитала того лица, которому принадлежит право на их получение или которое непосредственно их выиграло.
• Вмененный доход. Они вменяются в обязанность владельцам активов или прав, из которых они возникли.

1.9.2. Возможность совместного налогообложения.

Выбирать этот режим могут только физические лица (налогоплательщики), являющиеся членами одной семьи. Законодательство устанавливает только два вида семейной ячейки:

• Cостоящая из супругов, не проживающих раздельно, и несовершеннолетних детей, за исключением тех, которые с согласия родителей проживают отдельно от родителей, и совершеннолетних недееспособных детей, над которыми установлена расширенная родительская опека.
• Семья, образованная отцом или матерью при раздельном проживании, а при отсутстви брачных уз с проживающими совместно с ними несовершеннолетними детьми, за исключением тех, которые с согласия родителей проживают отдельно от них, или недееспособными совершеннолетними детьми, на которых распространяются родительские права.

Определение членов семейной ячейки производится исходя из ситуации, сложившейся на дату начисления налога (31 декабря каждого года).

Возможность совместного налогообложения должна быть реализована всеми членами семьи.

Вариант налогообложения должен быть сделан в момент подачи налоговой декларации или деклараций, соответствующих данному периоду, и не может быть изменен впоследствии в отношении этого же периода после окончания нормативного срока подачи налоговой декларации. Этот вариант не является обязательным для последующих периодов, в которых он может быть использован или не использован вновь.

A) Применимые правила

Совместное налогообложение означает, что доходы, полученные каждым из физических лиц, входящих в состав семьи, облагаются налогом совместно.

В целом совместное налогообложение осуществляется по тем же правилам, что и индивидуальное налогообложение, с применением тех же лимитов, процентов и сумм, без увеличения или умножения на количество членов семьи. Однако установлены некоторые особенности, которые будут рассмотрены в соответствующем разделе.

2. Доход от трудовой деятельности

Они регулируются статьями 17-20 LIRPF.

Все выплаты или льготы, независимо от их номинала или характера, в денежной или натуральной форме, которые прямо или косвенно вытекают из личного труда, трудовых или уставных отношений и не носят характер доходов от экономической деятельности, считаются полным доходом от работы.

К доходам от трудовой деятельности, в частности, относятся: заработная плата (за исключением суточных и пособий на командировочные расходы в размерах, установленных нормативными актами), пособие по безработице, вознаграждение за представительские расходы, взносы учредителей пенсионных планов и т.д.

Налогооблагаемый доход рассчитывается по следующей схеме:

(+)	Полный доход (Rendimiento íntegro)
(–)	Вычеты по статье 18 LIPRF (Reducciones)
(–)	Вычитаемые расходы (Gastos deducibles)
(=)	Чистый доход (Rendimiento neto)
(–)	Вычеты по статье 20 LIPRF
(=)	Уменьшенный чистый доход (Rendimiento neto reducido)

2.1. Расчет совокупного дохода от трудовой деятельности

2.1.1. Доход в денежной форме

Он рассчитывается по общей сумме оговоренного вознаграждения (брутто) без вычета удержаний и расходов.

2.1.2. Доходы в натуральной форме

Рассчитываются по стоимости вознаграждения в натуральной форме плюс сумма оплаты по счету, не начисленная и не переданная получателю дохода.

Правила оценки вознаграждения в натуральной форме:

• Как правило, по обычной рыночной стоимости.
• Особые правила в отношении использования жилья или транспортного средства, займов по ставке ниже установленной законом (3%), страхования, взносов в пенсионные планы и т.д.

ПРИМЕР 6

Передача права пользования транспортным средством: сотрудник использует служебный автомобиль в личных целях; стоимость приобретения автомобиля составила 28000 евро. 28000. Величина вознаграждения в натуральной форме за каждый год передачи составит:

20% × 28000 = 5 600 евро

Если транспортное средство считается энергоэффективным, она может быть снижена на 30 %.

Передача права пользования жильем, принадлежащим компании: сотрудник пользуется жильем, которое компания приобрела за 260000 евро и пересмотренная кадастровая стоимость которого составляет 175000 евро. 175000. Стоимость вознаграждения в натуральной форме составит для каждого из лет передачи:

5% (10%, если кадастровая стоимость не пересматривалась в этом году или за предыдущие 10 лет) × 175000 евро = 8 750 евро. Эта сумма не должна превышать 10% от другого вознаграждения, полученного работником за свой труд: если денежное вознаграждение составляет 30000 евро, то стоимость вознаграждения в натуральной форме не должна превышать:

10% × 30000 = 3000 евро.

Если применяется максимальный предел, то стоимость вознаграждения в натуральной форме составит 3000 евро.

Переуступка права пользования жильем, арендуемым компанией: работник с годовым денежным вознаграждением в 30000 евро пользуется жильем, арендуемым компанией, за 600 евро в месяц, пересмотренная кадастровая стоимость которого составляет 175000 евро.

Величина вознаграждения в натуральной форме составит за каждый год работы:

600 × 12 месяцев = 7 200 евро,

при условии, что эта сумма превышает сумму, которая подлежала бы выплате, если бы жилое помещение находилось в собственности компании, т.е:

5 % (10 %, если кадастровая стоимость не пересматривается) × 175000 = 8 750 евро

при максимальном значении 10% × 30000 = 3000 евро; поскольку в данном случае 7 200 больше 3000, вознаграждение в натуральной форме будет оценено в 7 200 евро.

Если компания предоставляет одному из своих сотрудников беспроцентный заем в размере 100000 евро, то стоимость вознаграждения в натуральной форме составит 3,5% годовых по законным процентам.

Если компания перечисляет 3000 евро в год на пенсионный план одного из своих сотрудников, то он должен учитывать эти 3000 евро как вознаграждение в натуральной форме.

Платеж по счету

Платеж по счету - это сумма, которую плательщик вознаграждения в натуральной форме (работодатель) должен уплатить в качестве платежа по самооценке получателя (работника).

Платеж по счету рассчитывается путем применения процента удержанного налога, соответствующего работнику, к стоимости вознаграждения в натуральной форме.

ПРИМЕР 7

Работник, ставка налога у источника выплаты которого составляет 24%, пользуется служебным автомобилем, стоимость приобретения которого составила 12000 евро.

Если платеж по счету передается работнику (т.е. вычитается из его денежного вознаграждения), то сумма, заявленная работником, составит:

20% × 12000 = 2 400 евро → стоимость вознаграждения в натуральной форме без учета оплаты по счету.

Если оплата по счету не передается работнику (ее берет на себя компания), то сумма, заявленная работником, составит:

(20% × 12000) + (24% × 2 400) = 2 976 евро → стоимость натурального вознаграждения плюс сумма оплаты по счету.

2.2. Вычеты в соответствии со статьей 18 LIRPF

По общему правилу, полный доход исчисляется в полном объеме, если не применяется ни один из предусмотренных законом процентов уменьшения:

• 30% - в случае доходов, которые были получены в течение более двух лет, а также доходов, которые квалифицируются нормативными актами как полученные заведомо нерегулярно во времени (например, компенсация за перевод, отказ от прав, добровольное увольнение) и вменены в одном налоговом периоде, за исключением компенсаций трудового характера. Указанное уменьшение не применяется к доходам, полученным за период более двух лет, если в течение пяти налоговых периодов, предшествующих тому, в котором возникает необходимость его уплаты, налогоплательщик получил другие доходы, полученные за период более двух лет, к которым было применено уменьшение.
• Размер полного дохода, к которому будет применено уменьшение, не может превышать сумму в 300000 евро в год. В случае трудового дохода, сумма которого составляет от 700000,01 евро до 1000000 евро и который возникает в результате прекращения трудовых отношений, обычных или специальных, или коммерческих отношений членов совета директоров или администраторов, сумма, к которой будет применяться 40%-ное сокращение, будет равна сумме, полученной в результате вычитания 300000 евро из разницы между суммой дохода и 700000 евро.
• 30% в случае выплат, полученных в виде капитала от пенсий по социальному обеспечению, пассивных классов, обществ взаимопомощи государственных служащих и сиротских колледжей, при условии, что с момента первого взноса прошло более двух лет. Два года не применяются в отношении пособий по инвалидности.
• В отношении выплат в виде капитала из пенсионных планов, возникших в результате непредвиденных обстоятельств, произошедших 1 января 2007 года или после этой даты, в части, соответствующей взносам, сделанным до 31 декабря 2006 года, получатели могут применить 40%-ную скидку, предусмотренную статьей 17 LIRPF, действовавшей на 31 декабря 2006 года (перевод положения двенадцатого LIRPF).

ПРИМЕР 8

Работодатель выплачивает работнику выходное пособие в связи с прекращением трудовых отношений по взаимному согласию сторон в размере 900000 евро. Данный доход подлежит, без возможности применения освобождения при увольнении или прекращении трудовых отношений, и в силу ст. 11f LIRPF с правом на снижение в размере 30%, которое будет применено к следующей сумме:

300.000 - (900.000 - 700.000) = 100.000

Применяемое снижение составит 30% × 100.000 = 30.000 евро.

2.3. Вычитаемые расходы

Чистый доход

Чистый доход от работы будет получен в результате уменьшения полного дохода на сумму вычитаемых расходов.

К вычитаемым расходам относятся только следующие:

• Взносы на социальное страхование или в общеобязательные кассы взаимопомощи для государственных служащих.
• Вычеты по пассивным правам.
• Взносы в детские дома или аналогичные организации.
• Взносы в профсоюзы и профессиональные ассоциации, членство в которых является обязательным, в части, соответствующей основным целям этих учреждений, в размере не более 500 евро в год.
• Расходы на юридическую защиту, непосредственно связанные с судебными разбирательствами, вытекающими из отношений между налогоплательщиком и лицом, от которого получен доход, в размере не более 300 евро в год.
• Для прочих расходов - 2000 евро в год.
• Для безработных налогоплательщиков, состоящих на учете в службе занятости и согласившихся на работу, требующую переезда на новое место жительства, эта сумма будет увеличена в налоговом периоде, в котором произошла смена места жительства, и в последующих налоговых периодах еще на 2000 евро в год.
• В случае инвалидов, получающих доход от работы в качестве активных работников, эта сумма будет увеличена на 3 500 евро в год. Это увеличение составит 7 750 евро в год для инвалидов, которые, будучи активными работниками, могут доказать, что они нуждаются в помощи третьих лиц, или ограничены в передвижении, или степень инвалидности равна или превышает 65%.

2.4. Общие сокращения

Налогоплательщики с чистым заработанным доходом менее 16825 евро при условии, что они не имеют дохода, не считая освобожденного от налогообложения, кроме заработанного дохода, в размере более 6500 евро, уменьшают свой чистый заработанный доход на следующие суммы:

• Налогоплательщики с чистым заработанным доходом, равным или меньшим 14047,50 евро: 6498 евро в год.
• Налогоплательщики с чистым заработком в размере от 14047,50 до 19747,50 евро: 6498 евро минус результат умножения разницы между заработком и 14047,50 евро в год на 1,5.

В результате применения указанного выше уменьшения итоговый баланс не может быть отрицательным.

ПРИМЕР 9

Г-н Хосе в начале этого года был переведен компанией, в которой он работает юристом, в другой город, за что получил 12000 евро компенсации, плюс 1 800 евро на покрытие расходов, связанных с переездом (для него и его семьи). Заработная плата брутто составляет 36000 евро, с вычетом 7 200 евро. Расходы, подлежащие оплате за год, составили: 1 200 евро на социальное обеспечение, 420 евро взносов в профсоюз, в котором он состоит, и 720 евро взносов в коллегию адвокатов. Кроме того, компания внесла 2000 евро в пенсионный план, членом которого является Хосе.

Полные доходы (Rendimientos íntegros)			50.000
	Денежные (Dinerarios) (36.000 + 12.000)	48.0001
	Натуральные (Especie)	2.0002
Скидка (Reducción) (12.000 × 30%)			(3.600)
Расходы (Gastos)			(4.120)
	Социальное страхование (Seguridad Social)	(1.200)
	Профсоюз (Sindicato)	(420)
	Профессиональная ассоциация (Colegio profesional)	(500)
	Прочие расходы (Otros gastos)	(2.000)
Чистый доход (Rendimiento neto)			42.280
	Общая скидка (Reducción general)	(–)
Чистый доход после скидки (Rendimiento neto reducido)			42.280

¹ Часть, полученная для покрытия расходов на переезд, освобождается от налогообложения как суточные (ст. 9 LIPRF).

² Пенсионные планы не облагаются налогом.

3. Доход от капитала, связанного с недвижимостью

Они регулируются статьями 22-24 LIRPF.

Данный вид дохода получают только владельцы или обладатели права пользования и распоряжения (узуфрукт, пользование и проживание и т.д.) при: сдаче в аренду сельской и городской недвижимости и учреждении или передаче (когда владелец уже является обладателем права пользования) прав или полномочий пользования или распоряжения в отношении сельской и городской недвижимости.

Налогооблагаемый доход рассчитывается по следующей схеме:

(+)	Полный доход (Rendimiento íntegro)
(–)	Вычитаемые расходы (Gastos deducibles)
(–)	Сокращения (Reducciones)
(=)	Чистый доход после скидки (Rendimiento neto reducido)

3.1. Расчет полного дохода

В качестве полного дохода включается сумма, которая по всем понятиям должна быть уплачена арендатором или субарендатором, приобретателем или цессионарием в случаях приобретения или уступки прав или возможностей пользования или распоряжения сельской и городской недвижимостью.

Сумма налога на добавленную стоимость (IVA) или общего косвенного налога Канарских островов (IGIC), начисленная арендатору, исключается из общей суммы дохода.

ПРИМЕР 10

Физическое лицо является собственником недвижимости, которую оно сдало в аренду адвокату для организации в ней своего профессионального офиса за 1 200 евро в месяц. В ежемесячном счете, выставляемом физическим лицом, указана арендная плата в размере 1 200 евро плюс НДС в размере 252 евро (21%). Адвокат при оплате аренды удерживает 228 евро (19%) и выплачивает 1224 евро наличными. Сумма полного дохода составляет 1224 евро без учета НДС и без вычета суммы удержанного налога.

3.2. Вычитаемые расходы

Расходы, необходимые для получения дохода, при условии их надлежащего обоснования, в том числе:

• Проценты по заемному капиталу, вложенному в приобретение или улучшение актива. Общая сумма, подлежащая вычету по этим расходам, не может превышать по каждому активу или праву сумму полностью полученного дохода. Сумма превышения может быть вычтена в течение последующих четырех лет.

• Негосударственные налоги и сборы, а также государственные налоги и сборы, не носящие штрафного характера.

• Суммы, начисленные третьими лицами в качестве прямого или косвенного вознаграждения или как следствие личных услуг, таких как администрирование, наблюдение, носильщики и т.п.

• Суммы, возникающие при оформлении договора аренды.

• Сомнительные долги, возраст которых на конец года превышает шесть месяцев.

• Сумма премий по договорам страхования активов или прав, приносящих доход.

• Суммы, предназначенные для оплаты услуг или поставок.

• Суммы, отнесенные на амортизацию активов и прав, при условии, что они соответствуют их эффективной амортизации. Амортизация считается соответствующей требованию эффективности:

  • Недвижимое имущество. Если на ежегодной основе оно не превышает 3% от большей из следующих величин: уплаченной стоимости приобретения или кадастровой стоимости, исключая, в любом случае, стоимость земли.

  • Мебель. Если ежегодно она не превышает результат применения к стоимости ее приобретения коэффициентов амортизации, определяемых в соответствии с таблицей амортизации, применяемой к упрощенной схеме прямой оценки (от 5% до 10% в год).

ПРИМЕР 11

Г-н Лопес является владельцем помещений, которые он сдает в аренду за сумму 9000 евро в год. Обоснованными расходами являются: взнос на налог на недвижимость - 360 евро; ремонт сантехники - 15000 евро; сообщество собственников - 600 евро. Объект недвижимости был приобретен за 200000 евро, а его кадастровая стоимость составляет 85000 евро, из которых 20% приходится на земельный участок.

Полные доходы (Rendimientos íntegros)			9.000
	Вычет расходов (Gastos deducibles)	(14.760)
	Налог на недвижимость (Impuesto sobre bienes inmuebles)	360
	Ремонт (Reparaciones)1	9.000
	Общественные расходы (Comunidad)	600
	Амортизация (3 % × 80 % × 200.000)	4.800
Чистый доход (Rendimiento neto)			– 5.760

3.3. Уменьшения

В случае сдачи в аренду недвижимого имущества, используемого в качестве жилья, положительный чистый доход должен быть уменьшен на 60%. Это уменьшение применяется только к положительному чистому доходу, который был рассчитан налогоплательщиком в самооценке, представленной до начала процедуры проверки данных, ограниченной проверки или инспекции, целью которой является проверка такого дохода. С другой стороны, чистый доход, соответствующий чистому доходу, полученному за период более двух лет, а также доходу, который в соответствии с нормативными актами классифицируется как полученный заведомо нерегулярно во времени (например, компенсация, полученная от арендатора, субарендатора или цессионария за ущерб, нанесенный имуществу), уменьшается на 30% при условии, что он относится к одному налоговому периоду.

Сумма чистой прибыли, указанная в настоящем разделе, в отношении которой будет применяться вышеуказанное уменьшение, не может превышать сумму в 300000 евро в год.

ПРИМЕР 12

Г-н Гарсия является владельцем квартиры, которую он сдавал в течение 3 лет за ежегодную арендную плату в размере 3600 евро г-ну Мартинесу, 40 лет. Коммунальные расходы составили 360 евро, а стоимость квартиры - 40000 евро, из которых 12000 евро приходится на стоимость земли.

Полные доходы (Rendimientos íntegros)			3.600
Вычет расходов (Gastos deducibles)			(1.200)
	Общественные расходы (Comunidad)	360
	Амортизация [(40.000 – 12.000) × 3%]	840
	Чистый доход (Rendimiento neto)	2.400
Скидка (Reducción) (60%)			(1.440)
Чистый доход после скидки (Rendimiento neto reducido)			960

4. Доход от движимого капитала

Они регулируются статьями 25 и 26 LIRPF.

Расчет налогооблагаемого дохода осуществляется по следующей схеме:

(+)	Полный доход (Rendimiento íntegro)
(–)	Вычитаемые расходы (Gastos deducibles)
(–)	Сокращения (Reducciones)
(=)	Уменьшенная чистая доходность (Rendimiento neto reducido)

4.1. Расчет полного дохода

Полным доходом считаются следующие доходы:

• Доход, полученный от участия в капитале предприятия любого типа:

  • Дивиденды.

  • Премии за участие в собраниях.

  • Доли в прибыли организации любого типа.

• Доход, полученный от передачи собственного капитала третьим лицам:

  • Проценты и любая другая форма вознаграждения, согласованная в качестве вознаграждения за такую передачу.
  • Полученные в результате передачи, погашения, выкупа, выкупа, обмена или конвертации любого вида активов, представляющих собой привлечение или использование чужого капитала (облигации, долговые обязательства, векселя и т.д.).

• Доходы от операций капитализации, от договоров страхования жизни или потери трудоспособности, если они не должны облагаться налогом как трудовые доходы (полисы группового страхования, являющиеся инструментом пенсионных обязательств, принятых на себя компаниями) или в ISD, а также доходы, полученные от налогообложения капитала.

• Прочие доходы от движимого капитала. Данный раздел включает в себя перечень не связанных между собой случаев, таких как доходы от интеллектуальной собственности, не принадлежащей автору, промышленной собственности, оказания технической помощи, сдачи в аренду движимого имущества, предприятий и шахт, а также доходы от передачи права на изображение или от согласия или разрешения на его использование.

4.2. Общее правило

Данный доход должен быть исчислен в отношении всей суммы, полученной налогоплательщиком.

4.3. Специальные правила

• Доходы, полученные от передачи, погашения, выкупа, выкупа, обмена или конвертации ценных бумаг, представляющих собой передачу капитала (облигации, векселя, простые векселя, долговые обязательства и т.д.). Они рассчитываются как разница между стоимостью передачи, погашения, выкупа, обмена или конвертации за вычетом обоснованных дополнительных расходов по этим операциям и стоимостью их приобретения или подписки, увеличенной на дополнительные расходы по приобретению (см. пример 13).
• Доход от операций капитализации, договоров страхования жизни или потери трудоспособности и доход, полученный от налогообложения капитала. Закон устанавливает следующие правила:
  • При получении отложенного капитала доход от капитала определяется разницей между полученным капиталом и суммой уплаченных страховых взносов.
  • При получении немедленных, временных или пожизненных аннуитетов к сумме годового дохода применяются проценты, установленные в статье 25.3.

ПРИМЕР 13

Налогоплательщик осуществляет следующие переводы:

• За 925 евро - вексель компании X со сроком погашения 12 месяцев и выкупной стоимостью 1 200 евро. Вексель был приобретен 4 месяца назад за 875 евро, стоимость приобретения составила 12 евро.
• За 800 евро - вексель компании Y со сроком погашения 12 месяцев и выкупной стоимостью 1 200 евро. Вексель был приобретен 4 месяца назад за 875 евро, а затраты на его приобретение составили 12 евро.

Вексель компании X [(925 – (875 + 12)]	38
Вексель компании Y [(800 – (875 + 12)]	(87)
Чистый доход (Rendimiento neto)	(49)

4.4. Вычитаемые расходы

Администрирование и депонирование оборотных ценных бумаг. В случае дохода, полученного от предоставления технической помощи, аренды движимого имущества, предприятий или шахт, из полного дохода вычитаются расходы, необходимые для получения дохода, и, в соответствующих случаях, сумма обесценения имущества или прав, от которых получен доход, т.е. такая же, как и в случае аренды недвижимости, но без ограничения по процентам и другим расходам на финансирование.

4.5. Вычеты

Чистый доход от движимого капитала уменьшается на 30% от его суммы, если доход соответствует другим доходам от движимого капитала (аренда, передача интеллектуальной или промышленной собственности, прав на изображение и т.д.) и был получен в течение периода более двух лет, а также если он классифицируется нормативными актами как полученный заведомо нерегулярно во времени (компенсация, предоставление прав пожизненного пользования и т.д.), при условии, что он относится к одному налоговому периоду.

Сумма указанного в настоящем разделе чистого дохода, в отношении которого будет применяться вышеуказанное уменьшение, не может превышать 300000 евро в год.

ПРИМЕР 14

Г-н Т получил в качестве акционера котирующейся на бирже компании Y, 5000 акций которой ему принадлежат, следующие выплаты:

• Полный дивиденд в размере 0,45 евро на акцию.
• Премия за участие в общем собрании акционеров в размере 0,15 евро в полном объеме на акцию.
• 200 полностью оплаченных акций номинальной стоимостью 10 евро.
• 2 500 евро, выплаченных из резервов.

Банк X взял с Вас 150 евро за администрирование и хранение акций.

Полный доход (Rendimiento íntegro)			5.500
	Дивиденды (0,45 × 5.000)	2.250
	Премия за участие (0,15 × 5.000)	750
	Бесплатные акции (Acciones liberadas)	–
	Распределение резервов (Distribución de reservas)	2.500
Расходы (Gastos)			(150)
Чистый доход (Rendimiento neto)			5.350

5. Доход от экономической деятельности

Они регулируются статьями 27-32 LIRPF.

Полный доход

Полным доходом от экономической деятельности признается доход, который, будучи получен совместно от личного труда и капитала или только от одного из этих факторов, предполагает собственное использование налогоплательщиком средств производства и трудовых ресурсов или одного из них для участия в производстве или распределении товаров или услуг.

В частности, к экономической деятельности относятся: добыча полезных ископаемых, обрабатывающие производства, торговля, предоставление услуг, ремесла, сельское хозяйство, лесное хозяйство, животноводство, рыболовство, строительство, свободные профессии, художественные профессии и спортивная деятельность.

Однако в случае дохода, полученного налогоплательщиком от организации, в капитале которой он имеет долю, полученного от осуществления деятельности, включенной во второй раздел ставок IAE, он будет считаться таковым, если налогоплательщик включен для этой цели в специальную схему социального страхования для самозанятых или индивидуальных предпринимателей или в кассу взаимопомощи, которая выступает в качестве альтернативы вышеупомянутой специальной схеме.

Особым случаем является сдача в аренду недвижимости, которая представляет собой экономическую деятельность, если при осуществлении этой деятельности хотя бы один человек занят по трудовому договору на полный рабочий день.

ПРИМЕР 15

1. Физическое лицо осуществляет следующую деятельность:

   • Состоит в трудовых отношениях в качестве налогового консультанта в национальной компании. Работает в качестве независимого налогового консультанта. Вместе со своей женой он владеет магазином канцелярских товаров и книг.

   • Он получает доход от трудовых отношений, от экономической деятельности в качестве консультанта (профессиональная деятельность) и от бизнеса (предпринимательская деятельность).

2. Врач осуществляет следующие виды деятельности:

   • Работает в системе социального обеспечения (уставные отношения).
   • Он периодически читает курсы и лекции.

Он получает доход от уставных отношений и от курсов и лекций ст. 17.2c и 17.3 LIRPF).

5.1. Система определения чистого дохода от хозяйственной деятельности

5.1.1. Обычная прямая оценка

Это общая система. Она заключается в определении реального и определенного дохода, полученного налогоплательщиком, по разнице между доходами и приемлемыми расходами.

Чистый доход от экономической деятельности определяется в соответствии с правилами IS, с учетом, кроме того, некоторых специальных правил и без учета прироста или убытка капитала, полученного от закрепленных за ним активов.

(+)	Доходы (Ingresos)
(–)	Расходы (Gastos)
(–)	Сокращения (Reducciones)
(=)	Уменьшенная чистая доходность (Rendimiento neto reducido)

Особенности, установленные в LIRPF в отношении расходов, заключаются в следующем:

• Не принимаются к вычету следующие расходы: Взносы в собственные общества взаимопомощи работодателя или специалиста, за исключением сумм, выплачиваемых на основании договоров страхования, заключенных с обществами взаимопомощи специалистами, не включенными в специальную схему социального страхования для самозанятых работников или работников, работающих на себя, в части, целью которой является покрытие непредвиденных обстоятельств, покрываемых социальным страхованием, с ограничением максимального взноса на общие случаи, установленного на каждый финансовый год в вышеупомянутой специальной схеме (например, Всеобщее общество взаимопомощи адвокатов).
• Расходы, подлежащие вычету, считаются подтвержденными соответствующим трудовым договором и присоединением к соответствующей системе социального обеспечения, если супруг (супруга) или несовершеннолетние дети налогоплательщика, проживающие совместно с ним, постоянно и непрерывно работают в осуществляемой им экономической деятельности, причем вознаграждение, установленное для каждого из них, не превышает рыночной ставки, соответствующей их профессиональной квалификации и выполняемой работе (эти суммы считаются полученными супругом (супругой) или несовершеннолетними детьми как доход от работы). При передаче супругом (супругой) или несовершеннолетними детьми налогоплательщика, проживающими совместно с ним, имущества или прав, служащих целям осуществления рассматриваемой экономической деятельности, может быть принято к вычету предусмотренное вознаграждение, если оно не превышает рыночной стоимости, и соответствующая ему сумма при отсутствии такого вознаграждения (данные суммы рассматриваются как доход от капитала супруга (супруги) или несовершеннолетних детей).
• Они будут рассматриваться как вычитаемые расходы при определении чистого дохода в прямой оценке:
  • Страховые взносы на медицинское страхование, уплаченные налогоплательщиком в части, соответствующей его собственному страхованию, страхованию супруги (супруга) и детей в возрасте до 25 лет, проживающих совместно с ним. Максимальный предел вычета составит 500 евро на каждого из вышеуказанных лиц или 1500 евро на каждого из инвалидов.
  • В случаях, когда налогоплательщик частично использует свое основное место жительства для развития экономической деятельности, расходы на обеспечение данного места жительства, такие как вода, газ, электричество, телефония и Интернет, в процентах, полученных в результате применения 30% к пропорции, существующей между квадратными метрами места жительства, предназначенного для деятельности, по отношению к его общей площади, если не доказан больший или меньший процент.
  • Суточные расходы налогоплательщика, понесенные им в ходе осуществления экономической деятельности, при условии, что они произведены в заведениях общественного питания и гостиницах и оплачены с использованием любых электронных средств платежа, с учетом количественных ограничений, установленных нормативными актами для суточных и надбавок к обычным суточным расходам работников.

Льготы для малых предприятий. LIS устанавливает ряд налоговых льгот для малых компаний, т.е. тех, чей оборот за предыдущий год составил менее 10000000 евро. Эти льготы будут применяться к НДФЛ при условии, что налогоплательщик не превышает вышеуказанный оборот по всем видам своей экономической деятельности.

5.1.2. Вычеты (Reducciones)

• 30% от чистого дохода, соответствующего доходу, полученному более чем за два года, а также дохода, который в соответствии с нормативными актами классифицируется как полученный заведомо нерегулярно во времени (например, капитальные субсидии на приобретение неамортизируемых основных средств), если в обоих случаях он облагается налогом в течение одного налогового периода. Сумма чистого дохода, указанного в настоящем разделе, в отношении которого будет применяться вышеупомянутое снижение, не может превышать 300000 евро в год.

• В тех видах экономической деятельности, в которых соблюдаются следующие требования:

  • Что совокупность поставок товаров или оказания услуг осуществляется одному физическому или юридическому лицу, не связанному между собой в соответствии со статьей 18 LIS, или что налогоплательщик рассматривается как экономически зависимый самозанятый работник.

  • Что общая сумма вычитаемых расходов, относящихся ко всем видам экономической деятельности, не превышает 30% от декларируемого валового дохода.

  • Что в течение налогового периода выполняются все формальные обязательства и обязательства по информированию, контролю и проверке, определенные нормативными актами.

  • Что в течение налогового периода они не получают доходов от работы.

  • Что не менее 70% дохода за налоговый период подлежит удержанию или выплате по счету.

    Чистый доход будет уменьшен на 2000 евро.

• Кроме того, чистый доход от указанной экономической деятельности уменьшается на следующие суммы:

  • Если чистый доход от экономической деятельности составляет менее 19747,50 евро, при условии, что у них нет доходов, не считая освобожденных от налогообложения, кроме доходов от экономической деятельности, превышающих 6500 евро:

    • Налогоплательщики, у которых чистый доход от экономической деятельности равен или меньше 14047,50 евро: 6498 евро в год.
    • Налогоплательщики с чистым доходом от экономической деятельности в размере от 14047,50 до 19747,50 евро: 6498 евро минус результат умножения на 1,14 разницы между доходом от экономической деятельности и 14047,50 евро в год.

  • В случае инвалидов, получающих чистый доход, полученный от эффективного осуществления этой экономической деятельности — 3500 евро в год.

  • Это снижение составит 7750 евро в год для инвалидов, которые эффективно осуществляют эту экономическую деятельность и могут доказать, что они нуждаются в помощи третьих лиц, или ограничены в передвижении, или степень инвалидности равна или превышает 65%.

• Если требования, указанные в предыдущем номере, не выполняются, налогоплательщики, не облагаемые налогом доходы которых составляют менее 12000 евро, включая доходы от самой экономической деятельности, могут уменьшить чистый доход от экономической деятельности на следующие суммы:

  • Если сумма вышеуказанных доходов равна или меньше 8000 евро в год: 1620 евро в год.
  • Если сумма вышеупомянутого дохода составляет от 8000,01 до 12000 евро в год: 1620 евро минус результат умножения разницы между вышеупомянутым доходом и 8000 евро в год на 0,405.

  Уменьшение, предусмотренное в данном пункте, в сочетании с уменьшением, предусмотренным в статье 20 Закона, не может превышать 3 700 евро.

  В результате применения сокращений, предусмотренных в пунктах 2 и 3, итоговый баланс не может быть отрицательным.

• Уменьшение в связи с началом деятельности. Налогоплательщики, начинающие экономическую деятельность и определяющие ее чистый доход в соответствии с методом прямого исчисления, могут уменьшить положительный чистый доход, заявленный в первом налоговом периоде, в котором он является положительным, и в последующих налоговых периодах, на 20%. Размер чистого дохода, в отношении которого применяется вышеуказанное уменьшение, не может превышать сумму в 100000 евро в год. Предусмотренное настоящим разделом уменьшение не применяется в том налоговом периоде, в котором более 50% его дохода получено от физического или юридического лица, от которого налогоплательщик получил доход в году, предшествующем дате начала деятельности.

ПРИМЕР 16

Бизнесмен, осуществляющий свою деятельность в помещениях, принадлежащих его жене, получил за год следующие доходы и расходы (согласно данным его бухгалтерского учета):

• Доходы: 83000 евро.
• Расходы: 15000 евро на материалы, 12000 евро на персонал, 9000 евро на закупки, 3000 евро на ремонт и, хотя у него нет договора аренды, он хочет посчитать 15000 евро арендной платы, хотя рыночная стоимость аренды в данном районе составляет 10000 евро.
• Чистая доходность в обычной прямой оценке составит:

83.000 - 15.000 - 12.000 - 9.000 - 3.000 - 10.000 (он не может рассчитать расходы на аренду выше рыночной стоимости, ст. 30.2.3a LIRPF) = 34.000 евро.

5.1.3. Упрощенная форма прямого налогообложения

Упрощенная форма системы прямого налогообложения представляет собой систему, альтернативную обычной форме прямого налогообложения. Она характеризуется сокращением формальных обязательств (бухгалтерских книг) и упрощением расчета некоторых расходов (особенно тех, к которым, согласно общим правилам, предъявляются повышенные требования по бухгалтерскому учету).

(+)	Исчисляемый доход (Ingresos computables)
(–)	Вычитаемые расходы (Gastos deducibles)
(=)	Первичный чистый доход (Rendimiento neto previo)
(–)	(5% от первичного чистого дохода, максимум 2.000 €)
(–)	Сокращения (Reducciones)
(=)	Уменьшенный чистый доход (Rendimiento neto reducido)

A) Сфера применения

Данный порядок применяется к экономической деятельности, осуществляемой физическими или юридическими лицами в рамках системы отнесения доходов, при условии, что все их участники являются физическими лицами, при соблюдении следующих условий:

• Что они не определяют свой чистый доход в соответствии с системой объективной оценки.
• Чистый оборот всей их экономической деятельности за предыдущий год не превышает 600000 евро в год.
• Что они не отказались от упрощенного режима прямой системы оценки.

Б) Определение уменьшенного чистого дохода

Применяются те же правила, что и при обычном прямом налогообложении, со следующими особенностями:

• Резервы, установленные в общем порядке в IS, не будут рассматриваться как вычитаемые расходы, равно как и резервы, установленные в особом порядке для малых компаний.
• Специальные положения по амортизации. Амортизация материальных основных средств будет начисляться линейным способом в соответствии с таблицей амортизации, утвержденной приказом Министерства экономики и финансов от 27 марта 1998 года (Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de forma lineal, en función de la tabla de amortización aprobada por Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 27 de marzo de 1998).
• Труднообоснованные расходы. Все труднообоснованные резервы и расходы заменяются применением процента в размере 5% от предыдущей чистой прибыли (разницы между доходами и расходами), максимальный размер которого составляет 2000 евро.

В) Уменьшения

Они такие же, как и при обычном прямом начислении, хотя второе уменьшение, рассмотренное выше, будет несовместимо с 5-процентным процентом для расходов, которые трудно обосновать.

ПРИМЕР 17

Предприниматель, определяющий чистую доходность экономической деятельности в упрощенном прямом исчислении, получил в этом году доход в размере 120000 евро и обоснованные общие расходы в размере 30000 евро; кроме того, у него имеются резервы в размере 12000 евро.

При определении чистого дохода неплатежеспособность не будет учитываться, поскольку вычитаемые расходы составляют 30000 евро, но она будет заменена вычетом 7% от чистого дохода с максимальным размером 2000 евро:

(120.000 - 30.000) - 7% (при максимуме в 2.000 евро) = 88.000 итоговой чистой прибыли.

5.1.4. Объективная оценка

Система объективной оценки будет применяться к видам деятельности, отвечающим следующим требованиям:

A) Субъективные требования.

Метод объективной оценки применим только к предпринимательской деятельности, осуществляемой физическими и юридическими лицами в рамках системы отнесения доходов, при условии, что все их партнеры, наследники, совладельцы или участники являются физическими лицами.

B) Требования к объективности

Необходимо осуществлять деятельность, перечисленную в министерском приказе о введении системы объективной оценки. В приказе La Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre перечислены, в частности, розничная торговля, бары, рестораны, малая промышленность, гостиницы, такси и т.д.

• Не превышали в предшествующем году лимиты, установленные министерским приказом.
• Не быть исключенным из специальной упрощенной схемы IVA или IGIC.
• Не отказываться от этой схемы.

C) Определение чистой доходности

Чистый доход определяется как сумма чистых доходов, соответствующих каждому из видов деятельности, и должен соответствовать следующим правилам:

• При расчете чистого дохода от экономической деятельности в объективной оценке используются общие признаки, индексы или модули или те, которые относятся к определенным секторам деятельности, определяемые министром экономики и финансов, с учетом сделанных инвестиций, необходимых для развития деятельности.
• Применение метода объективной оценки не может служить основанием для налогообложения прироста капитала, который может возникнуть из-за разницы между фактическим доходом от деятельности и доходом, полученным в результате правильного применения этих методов.

ПРИМЕР 18

Налогоплательщик является владельцем кондитерского и хлебобулочного бизнеса в объективной оценке (он соответствует всем нормативным требованиям системы), поэтому он будет определять чистый доход от этой деятельности, применяя модули, установленные для этой цели в приказе министерства. Данным распоряжением устанавливается размер дохода по каждой единице модуля, а именно:

• 1014,08 евро для каждого наемного работника;
• 12912,15 евро для каждого лица, не получающего заработную плату;
• 34,01 евро за квадратный метр помещения;
• 522,78 евро за 100 квадратных дециметров площади печи и т.д.

Таким образом, предпринимателю нет необходимости вести книги доходов и расходов, только книгу инвестиционных товаров в случае владения активами, которые позволяют ему вычитать из дохода, рассчитанного на основе модулей, норму амортизации вышеупомянутых активов.

6. Прибыль и убытки от капитала

Эти вопросы регулируются статьями 33-39 LIRPF.

Прирост капитала

Прибыль и убытки от прироста капитала - это изменения стоимости активов налогоплательщика, которые становятся очевидными в результате любых изменений в составе этих активов, если они не классифицируются как доход в соответствии с LIRPF.

Это, в частности, изменения в составе активов:

• Переводы.
• Премии.
• Обоснованные убытки, не связанные с потреблением или азартными играми.

Что считается обременительным переводом (передачей)

Передача за ценное вознаграждение - это когда стороны передают актив, будь то деньги или имущество, в обмен на товары или права. Ярким примером является купля-продажа.

6.1. Переводы на ценные и доходные цели

Расчет налогооблагаемого дохода производится по следующей схеме:

(+)	Стоимость передачи (Valor de transmisión)
(–)	Стоимость приобретения (Valor de adquisición)
(=)	Прирост или убыток капитала (Ganancia o pérdida patrimonial)

6.1.1. Передача за ценное вознаграждение (есть вознаграждение)

• Трансфертная стоимость:

  + Фактическая сумма (не может быть меньше обычной рыночной стоимости)
  - Расходы, сопутствующие передаче (налог на увеличение стоимости городской земли -IIVTNU-).

• Стоимость приобретения. Она представляет собой сумму следующих статей:

  + Фактическая сумма приобретения.
  + Стоимость улучшений
  + Расходы (нотариальные, регистрационные, агентские и т.д.) и налоги, связанные с приобретением, за исключением процентов.
  - Амортизация

Амортизация, уменьшающая стоимость приобретения, — это амортизация, которая в то время составляла или могла составлять вычитаемый расход, причем в любом случае учитывается минимальная амортизация, независимо от того, рассматривается ли она в действительности как расход.

ПРИМЕР 19

Налогоплательщик продал за 13000 евро акции, которые он приобрел за 10500 евро тремя годами ранее. При покупке он заплатил комиссионные в размере 20 евро. Прибыль будет равна разнице между:

Стоимость передачи акций (Valor de transmisión de las acciones)	13.000
Стоимость приобретения (Valor de adquisición)	10.520
	2.480

6.1.2. Передачи за ценное вознаграждение (без рассмотрения)

Для определения стоимости передачи и стоимости приобретения, если приобретение также было осуществлено за ценное вознаграждение, применяются критерии, установленные для передачи за ценное вознаграждение, принимая в качестве фактической суммы стоимость, полученную в результате применения правил ISD, не превышающую рыночную стоимость.

Однако при выгодном приобретении в связи со смертью, вытекающем из договоров или соглашений о наследовании с текущими последствиями, выгодоприобретатель, который передает до истечения пяти лет с момента заключения соглашения о наследовании или со дня смерти умершего, если это произошло раньше, приобретенные активы, суброгирует позицию последнего в отношении стоимости и даты приобретения активов, если эта стоимость ниже, чем предусмотрено в предыдущем пункте.

ПРИМЕР 20

Налогоплательщик передал в дар племяннику несколько акций, которые были оценены для ISD в 15000 евро (реальная стоимость на момент передачи). В этом случае стоимость передачи для налогоплательщика и стоимость приобретения для его племянника составит 15000 евро. Если же акции были приобретены за 9000 евро, то даритель должен будет рассчитать доход в размере 6000 евро.

6.1.3. Снижение на основе периода постоянства

Применяется исключительно к приросту капитала, связанному с передачей активов, не используемых в предпринимательской деятельности и приобретенных до 31 декабря 1994 года.

В общем случае доход рассчитывается как разница между стоимостью передачи и стоимостью приобретения, при этом проводится разграничение:

• Часть дохода, полученного до 20 января 2006 года, уменьшается следующим образом:
  • Срок постоянного нахождения объекта в составе активов налогоплательщика принимается равным количеству лет, прошедших с даты приобретения объекта до 31 декабря 1996 года, с округлением в большую сторону.
  • Если передаваемые активы представляют собой недвижимое имущество, то он уменьшается на 11,11% за каждый год постоянного нахождения в активах, превышающий два года.
  • Если передаваемые активы представляют собой акции, допущенные к обращению на любом из официальных вторичных рынков ценных бумаг, то она уменьшается на 25% за каждый год, превышающий два.
  • Остальные доходы уменьшаются на 14,28 % за каждый год, превышающий два.
  • Часть прибыли, полученной до 20 января 2006 года от активов, которые на 31 декабря 1996 года, в соответствии с вышеуказанными пунктами, находились во владении более 10, 5 и 8 лет соответственно, не будет облагаться налогом.
• Уменьшение применяется следующим образом:
  • Рассчитывается передаточная стоимость всех активов, на прирост капитала которых распространялись бы положения настоящего положения, переданных с 1 января 2015 года до даты передачи актива.
  • Если сумма передаточной стоимости актива и суммы, указанной в предыдущем пункте, составляет менее 400000 евро, то часть прироста капитала, полученная до 20 января 2006 года, уменьшается на сумму, полученную в результате применения процентных соотношений для каждого года постоянства.
  • Если сумма передаточной стоимости актива и сумма передаточной стоимости всех активов, переданных с 1 января 2015 года, превышает 400000 евро, но результат применения положений пункта a) выше составляет менее 400000 евро, то уменьшение применяется к части прироста капитала, полученной до 20 января 2006 года, которая пропорционально соответствует той части передаточной стоимости, которая, будучи добавленной к сумме пункта a) выше, не превышает 400000 евро.
  • Если результат выполнения положений пункта a) выше превышает 400000 евро, то к части прироста капитала, полученной до 20 января 2006 года, уменьшение не применяется.
• Под частью прибыли, полученной до 20 января 2006 года, следует понимать часть прибыли, полученной до 20 января 2006 года:
  • В общем случае - та, которая пропорционально количеству дней, прошедших с даты приобретения до 19 января 2006 года на количество дней, прошедших с даты приобретения до даты передачи.
  • При передаче акций, котирующихся на бирже, а также при передаче акций или паев предприятий коллективного инвестирования (инвестиционных компаний и фондов) принимается прибыль, если таковая имеется, полученная в результате сравнения стоимости ценных бумаг в ИС 2005 года (котировочной стоимости акций или стоимости чистых активов ценных бумаг предприятий коллективного инвестирования) со стоимостью приобретения ценных бумаг. При этом часть дохода, полученного в период с 20 января 2006 года по дату передачи, не уменьшается.

ПРИМЕР 21

Налогоплательщик владеет недвижимостью, приобретенной 1 августа 1992 года по цене 180000 евро, при этом расходы, понесенные при ее приобретении, составляют 180000 евро. Он решает продать недвижимость 15 декабря 2022 г. по цене 900000 евро, причем это единственная продажа недвижимости, приобретенной до 31 декабря 1994 г., осуществленная с 1 января 2015 г. (IIVTNU: 25000 евро).

Количество дней до 19 января 2006 года: 4 920 дней. Общее количество дней в имуществе налогоплательщика: 11092 дня.

Какова сумма дохода, подлежащая включению в налоговую базу?

Стоимость передачи (Valor de transmisión) (900.000 – 25.000)	875.000,00
Стоимость приобретения (Valor de adquisición)	198.000,00
Капитальная прибыль (Ganancia)	677.000,00

Часть дохода, полученного с 1 августа 1992 года (дата приобретения) по 19 января 2006 года, будет уменьшена в соответствии с периодом нахождения имущества в собственности налогоплательщика до 31 декабря 1994 года (1996 год минус 2 последних года):

• Прибыль, полученная до 19 января 2006 года (677000 × 4920/11092) = 300 292,10.
• Срок действия элемента до 31 декабря 1994 года (округленно в большую сторону): 3 года.
• Коэффициент уменьшения (11,11 % × 3) = 33,33 %.
• Пропорциональная часть прибыли, подлежащая уменьшению (400.000 × 300292,10/875.000) = 137276,39 евро.
• Уменьшение (33,33 % × 137.276,39) = 45754,22.
• Уменьшенная прибыль (677.000 - 45.754,22) = 631245,78 евро.

ПРИМЕР 22

Налогоплательщик передал 6 февраля 2023 года за 114000 евро паи инвестиционного фонда, которые он приобрел 9 января 1990 года за 100000 евро, причем это была единственная продажа активов, приобретенных до 31 декабря 1994 года.

Стоимость чистых активов паев на 31 декабря 2005 года (IP value 2005) составляет 180000 евро.

Какова сумма дохода, подлежащая включению в налоговую базу?

Прибыль составляет 14000 евро (114000 - 100000).

Часть прибыли, полученной с 9 января 1990 года (дата приобретения) по 19 января 2006 года, будет уменьшена в соответствии с периодом неизменности акций в имуществе налогоплательщика до 31 декабря 1994 года (1996 год минус последние 2 года):

• Прибыль, полученная до 19 января 2006 года (108000 - 100000) = 8000.
• Срок действия элемента до 31 декабря 1994 года (округленно): 5 лет.
• Коэффициент уменьшения (14,28 % × 5) = 71,4 %.
• Уменьшение (71,4 % × 8.000) = 5.712.
• Уменьшенная прибыль (14.000 - 5.712) = 8288 евро.

6.2. Прочие изменения в чистых активах

Изменения в активах, не являющиеся трансфертами, оцениваются по обычной рыночной стоимости или пропорциональной части, где это применимо. В случае вознаграждения в натуральной форме рыночная стоимость вознаграждения в натуральной форме должна быть увеличена на сумму оплаты по счету, не переданную получателю.

ПРИМЕР 23

Если налогоплательщик выиграл приз в телевизионном конкурсе, состоящий из 600 евро и автомобиля, оцененного на рынке в 16 225 евро, он должен заявить:

• Прирост капитала в размере 16825 евро (16 225 + 600), если доход по счету передается получателю.
• Прирост капитала в размере 19907,75 евро (600 + 16 225 + (19% × 16225)), если доход по счету не передается получателю.

6.3. Специальные правила оценки

LIRPF устанавливает специальные правила в определенных случаях:

• Акции, котирующиеся на регулируемых рынках.
• Акции и пакеты акций, не допущенные к торгам.
• Неденежные вклады в компании, передача помещений для ведения бизнеса.
• Компенсация или застрахованный капитал в связи с убытками или претензиями по активам.
• Обмен активами или правами.
• Передача активов, связанных с экономической деятельностью, и долей в институтах коллективного инвестирования.

В статье 94 LIRPF выделяется правило об отсрочке уплаты налога:

art. 94 LIRPF

Если сумма, полученная в результате погашения или передачи паев или акций институтов коллективного инвестирования, используется для приобретения или подписки на другие акции или паи институтов коллективного инвестирования, то прирост или убыток капитала не исчисляется, а новые подписные акции или паи сохраняют стоимость и дату приобретения переданных или погашенных акций или паев […].

ПРИМЕР 24

Если налогоплательщик, который 12 июня 2004 г. приобрел акции инвестиционного фонда X за 14000 евро, просит перевести 13 мая 2014 г. в другой инвестиционный фонд Y акции стоимостью 17000 евро, то ему не придется платить налог на прибыль в размере 3000 евро. Однако стоимость вновь приобретенных акций составит 14000 евро, а дата их приобретения сохранится - 12 июня 2004 года.

Если 12 ноября 2023 года вы продадите паи фонда Y за 12000 евро, то вам придется рассчитать убыток в размере 2000 евро из-за разницы с 14000 евро, в которые обошлось их приобретение 12 июня 2004 года.

6.4. Прибыль от реинвестирования

В соответствии со статьей 38 LIRPF:

• Освобождение может быть предоставлено в отношении прироста капитала, возникающего при передаче основного жилья налогоплательщика, когда вся полученная сумма реинвестируется в покупку нового основного жилья. Для этих целей переоборудование рассматривается как приобретение жилья.

  Реинвестирование суммы, полученной при продаже, должно быть осуществлено в течение двух лет до или после даты передачи жилья.

  В случае если сумма реинвестирования меньше общей суммы, полученной при продаже, изналогообложения исключается только пропорциональная часть прироста капитала, соответствующая эффективно инвестированной сумме.

• Прирост капитала, возникающий при передаче активов налогоплательщиками старше 65 лет, может быть исключен из налогообложения при условии, что вся сумма, полученная в результате передачи, будет использована в течение шести месяцев для формирования гарантированной пожизненной ренты в их пользу. Максимальная общая сумма, которая может быть использована в этих целях для формирования аннуитета, составляет 240000 евро.

  Если сумма реинвестирования меньше общей суммы, полученной при переводе, то из налогообложения исключается только пропорциональная часть полученного прироста капитала, соответствующая сумме реинвестирования.

  Полное или частичное прекращение экономических прав, вытекающих из созданного аннуитета, будет определять налогообложение соответствующего прироста капитала.

ПРИМЕР 25

Налогоплательщик, который передает свое основное место жительства за 190000 евро с целью приобретения в том же году другого основного места жительства за 240000 евро, стоимость которого составляет 90000 евро (соответствует 1998 году, поэтому уменьшение на период постоянного проживания не применяется), получает прирост капитала в размере 100000 евро, который не подлежит реинвестированию, поскольку он реинвестирует всю стоимость передачи в приобретение нового основного места жительства.

6.5. Неоправданный прирост капитала

Если Администрация обнаруживает активы или права, владение, декларирование или приобретение которых не соответствует доходам или богатству, заявленным налогоплательщиком, или включение несуществующих долгов в декларации по налогу на доходы физических лиц или налогу на прирост капитала или в официальные книги или регистры, то она включает эти суммы в общую налогооблагаемую базу за налоговый период, в отношении которого они были обнаружены.

6.6. Специальный налог на призы от некоторых лотерей и пари

Следующие призы, полученные налогоплательщиками данного налога, будут облагаться IRPF посредством специального налога (дополнение тридцать третье к LIRPF):

Призы

a) Призы от лотерей и пари, организованных Государственным обществом лотерей и апуэстов, органами или учреждениями автономных сообществ, а также от розыгрышей, организованных Красным Крестом Испании, и от видов игр, разрешенных Национальной организации слепых Испании.

б) Призы от лотерей, пари и розыгрышей, организованных государственными органами или организациями, осуществляющими социальную или благотворительную деятельность некоммерческого характера, учрежденными в других государствах-членах Европейского Союза или Европейской экономической зоны и преследующими цели, идентичные целям органов или организаций, указанных в предыдущем пункте.

Специальный налог взимается отдельно в отношении каждого выигрышного лотерейного или букмекерского билета, дроби или купона.

Призы, полная сумма которых равна или менее 40000 евро, освобождаются от уплаты специального налога.

Призы, полная сумма которых превышает 40000 евро, подлежат налогообложению в отношении той части приза, которая превышает эту сумму.

В случае если приз находится в совместной собственности, освобожденная от налога сумма, предусмотренная в предыдущих пунктах, распределяется между совладельцами в соответствии с принадлежащей им долей.

Налоговая база по специальному налогу формируется из суммы приза, превышающей необлагаемую сумму.

В случае если приз находится в совместной собственности, налогооблагаемая база распределяется между совладельцами в соответствии с их долей.

Полная сумма специального сбора является результатом применения ставки 20% к вышеуказанной налогооблагаемой базе.

Специальный сбор подлежит уплате в момент выплаты или зачисления полученного приза.

Вышеуказанные призы подлежат удержанию или выплате на счет в соответствии со ставкой 20%.

База для удержания или уплаты на счет определяется размером облагаемой суммы специального сбора.

7. Специальные режимы

В рамках специальных режимов, предусмотренных в LIRPF, мы рассмотрим вменения доходов от недвижимости и отнесения доходов.

7.1. Вменения дохода от недвижимости (ст. 85 LIRPF)

• Ниже перечислены объекты недвижимости, по которым доход вменен:

  • Городская недвижимость.
  • Сельские объекты недвижимости с постройками, которые не являются необходимыми для развития сельского хозяйства, животноводства или лесоводства.

• Следующие объекты недвижимости не подлежат вменению:

  • Объекты, используемые для ведения хозяйственной деятельности.
  • Объекты, приносящие доход от недвижимого имущества (сданного в аренду).
  • Обычное место жительства.
  • Незастроенные земли.
  • Сельские объекты недвижимости, за исключением тех, где имеются постройки, не являющиеся необходимыми для развития сельского хозяйства, животноводства или лесоводства.

• Это будет считаться вмененным доходом:

  • 2% от кадастровой стоимости объекта недвижимости, в общем случае.
  • 1,10% от кадастровой стоимости объекта недвижимости, если он был пересмотрен или изменен в данном налоговом периоде или в течение 10 предыдущих налоговых периодов.

В любом случае вмененный доход будет определяться пропорционально количеству дней, приходящихся на каждый налоговый период.

• Ниже приведены специальные правила вменения:
  • Для тех случаев, когда на дату начисления налога объекты недвижимости не имели кадастровой стоимости или она не была доведена до сведения владельца, в качестве их стоимости будет приниматься 50% от стоимости, по которой они должны рассчитываться для целей ИП (по наибольшему значению из следующих трех: кадастровой стоимости, стоимости, проверенной Администрацией для целей других налогов, или цены, стоимости приобретения). Процент, применяемый к этой базе, составляет 1,10%.
  • В отношении объектов незавершенного строительства или объектов, которые по градостроительным причинам не пригодны для использования, арендная плата не взимается.

ПРИМЕР 26

1 февраля 2023 г. налогоплательщик приобретает второй дом в Арагонских Пиренеях за 120000 евро, уплачивает ITP в размере 7 200 евро, при этом предварительная ликвидация до настоящего времени не производилась. 31 декабря 2023 г. он не знает кадастровую стоимость объекта недвижимости, поскольку она еще не определена, поэтому он должен будет вменить в свой налогооблагаемый доход арендную плату в размере 603,94 евро [(50/100 × 120000) × 1,10%] × 334/365 дней.

Следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 24 LIRPF, если приобретателем, цессионарием, арендатором или субарендатором недвижимого имущества или вещного права на него является супруг или родственник, включая родственников до третьей степени включительно, налогоплательщика, то общий чистый доход на капитал недвижимости не может быть меньше, чем доход, вытекающий из вышеуказанных правил.

ПРИМЕР 27

Если налогоплательщик сдает квартиру племяннику за 100 евро в год при обоснованных расходах в 3 400 евро, то он получит уменьшенную чистую доходность в размере - 3 300 (100 - 3 400 = - 3 300).

Если пересмотренная кадастровая стоимость квартиры составляет 250000 евро, то вмененный доход от недвижимости составит 2 750 евро.

Налогоплательщик должен задекларировать минимальный доход в размере 2 750 евро.

7.2. Присвоение дохода (статьи 86-90 LIRPF)

Гражданские компании, как обладающие, так и не обладающие статусом юридического лица, наследственные имения, имущественные сообщества и другие организации без статуса юридического лица и, в частности, зарегистрированные за рубежом организации, правовая природа которых идентична или аналогична правовой природе организаций, созданных в соответствии с испанским законодательством, рассматриваются как организации, подлежащие присвоению дохода.

Общая идея, лежащая в основе регулирования данного режима, заключается в том, что доход, полученный организациями в рамках системы присвоения дохода, не присваивается им, а присваивается партнеру, наследнику, совладельцу или участнику.

Доходы субъектов системы присвоения доходов, отнесенные к партнерам, наследникам, совладельцам или участникам, будут иметь для каждого из них характер, вытекающий из деятельности или источника, из которого они возникли.

8. Виды доходов

В соответствии со статьями 44-46 LIRPF для целей исчисления налога доход налогоплательщика классифицируется как общий доход или как сберегательный доход.

8.1. Общий доход

Общий доход состоит из:

• Доход от трудовой деятельности.
• Дохода от недвижимого капитала.
• Доходов от движимого капитала, классифицируемых как прочие доходы от движимого капитала, и
• доходов, полученных от передачи третьим лицам собственного капитала от организаций, связанных с налогоплательщиком.
• Доходы от экономической деятельности.
• Вмененный доход (недвижимость, права на изображение и т.д.).
• Прирост и убыток капитала, не выявленные при передаче объектов капитала (призы, претензии и т.д.).

8.2. Доходы от сбережений

Доход от сбережений складывается из:

• Доход от движимого капитала, полученный от участия в капитале организации любого типа.
• Доходов от движимого капитала, полученных от передачи третьим лицам собственного капитала, за исключением доходов от организаций, связанных с налогоплательщиком.
• Доходы от движимого капитала, полученные в результате операций капитализации, страхования жизни или потери трудоспособности, а также доходы, полученные в результате налогообложения капитала.
• Прибыли и убытки от прироста капитала, возникающие при передаче активов.

9. Налогооблагаемый доход

9.1. Общая налоговая база. Интеграция и взаимозачет доходов

Общая налоговая база представляет собой результат сложения следующих остатков:

• Сальдо, образовавшееся в результате интеграции и зачета друг против друга, без ограничений, в каждом налоговом периоде доходов и распределений доходов, которые рассматриваются как общие доходы.
• Положительный остаток, полученный в результате интеграции и взаимозачета, исключительно между собой, в каждом налоговом периоде, приростов и убытков капитала, которые включаются в общий доход. Если в результате интеграции и взаимозачета образуется отрицательное сальдо, то его сумма зачитывается против положительного сальдо доходов, предусмотренных в предыдущем пункте, в пределах 25% от этого положительного сальдо. Если после такого зачета остается отрицательное сальдо, то его сумма подлежит зачету в последующие четыре года в том же порядке, как указано выше.

9.2. Налоговая база по сбережениям. Интеграция и зачет доходов

Налоговая база по налогу на сбережения складывается из положительного сальдо, полученного в результате сложения следующих сальдо:

• Положительного сальдо, полученного в результате интеграции и взаимозачета исключительно между собой в каждом налоговом периоде доходов, составляющих налоговую базу по налогу на сбережения.
  • Если в результате интеграции и взаимозачета образуется отрицательный остаток, то его сумма зачитывается против положительного остатка дохода, указанного в пункте б), полученного в том же налоговом периоде, в пределах 25% от этого положительного остатка.
  • Если после такого зачета остается отрицательное сальдо, то его сумма подлежит зачету в последующие четыре года в том же порядке, как указано выше.
• Положительный остаток, образовавшийся в результате интеграции и зачета исключительно между собой в каждом налоговом периоде прироста и убытков капитала, полученных в этом периоде, как указано в статье 46 настоящего Закона.
  • Если в результате интеграции и взаимозачета, указанного в настоящем пункте, образуется отрицательный баланс, то его сумма зачитывается против положительного баланса дохода, указанного в пункте а), полученного в том же налоговом периоде, в пределах 25% от такого положительного баланса.
  • Если после такого зачета остается отрицательное сальдо, то его сумма подлежит зачету в последующие четыре года в том же порядке, как указано выше.

ПРИМЕР 28

Налогоплательщик получил в 2023 году доход со следующими характеристиками (в евро):

Чистый доход от работы (Rendimientos netos del trabajo)	50.000
Уменьшенный чистый доход от капитала в недвижимости (Rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario)	(5.000)
Доход от амортизации казначейских облигаций (Rendimientos derivados de la amortización de letras del Tesoro)	1.000
Уменьшенный чистый доход от лесного хозяйства (Rendimientos netos reducidos de una explotación forestal)	200.000
Чистый доход от профессиональной деятельности (Rendimiento neto de la actividad profesional)	(10.000)
Приписываемый доход от недвижимости (Rentas inmobiliarias imputadas)	20.000
Капитальная прибыль от продажи акций, приобретенных в 2020 году (Ganancia patrimonial procedente de venta de acciones adquiridas en el ejercicio 2020)	2.000
Капитальный убыток от продажи земли, приобретенной в 2019 году (Pérdida patrimonial procedente de la venta de un terreno adquirido 2019)	(60.000)
Капитальная прибыль от элемента, приобретенного в том же году 2023, связанного с экономической деятельностью (Ganancia patrimonial procedente de un elemento adquirido en el mismo año 2023 afecto a la actividad económica)	70.000

Доходы, составляющие общую часть налоговой базы за период:

Чистые доходы от работы (Rendimientos netos del trabajo)	50.000
Уменьшенные чистые доходы от капитала в недвижимости (Rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario)	(5.000)
Уменьшенные чистые доходы от лесного хозяйства (Rendimientos netos reducidos de una explotación forestal)	200.000
Чистый доход от профессиональной деятельности (Rendimiento neto de la actividad profesional)	(10.000)
Приписываемый доход от недвижимости (Rentas inmobiliarias imputadas)	20.000
Баланс доходов и импутаций (Saldo de rendimientos e imputaciones)	255.000
Прибыли и убытки, не проистекающие из передач (Ganancias y pérdidas no derivadas de transmisiones)	–
Общая налогооблагаемая база (Base imponible general)	255.000

Доходы, составляющие накопительную часть налоговой базы за период:

Доход от амортизации казначейских облигаций (Rendimientos derivados de la amortización de letras del Tesoro)	1.000
Сальдо доходов (Saldo de rendimientos)	1.000
Капитальная прибыль от продажи акций, приобретенных в 2020 году (Ganancia patrimonial, procedente de venta de acciones adquiridas en 2020)	2.000
Капитальная прибыль от элемента, приобретенного в том же году 2023, связанного с экономической деятельностью (Ganancia patrimonial procedente de un elemento adquirido en el mismo año 2023 afecto a la actividad económica)	70.000
Капитальный убыток от продажи земли, приобретенной в 2019 году (Pérdida patrimonial procedente de la venta de un terreno adquirido en 2019)	(60.000)
Сальдо капитальных прибылей и убытков от передачи активов (Saldo de ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones)	(12.000)
Налогооблагаемая база сбережений (Base imponible del ahorro)	13.000

10. Налогооблагаемый доход. Вычеты

Он регулируется статьями 50-55 LIRPF. Налогооблагаемый доход делится на две части:

• Общая налогооблагаемая база.
• Налоговая база по сбережениям.

10.1. Общая налогооблагаемая база

Общая налогооблагаемая база складывается из результата применения к общей налогооблагаемой базе следующих уменьшений, исключительно и в указанном порядке, и не может быть отрицательной в результате таких уменьшений:

• По взносам и отчислениям в системы социального обеспечения.
• По взносам и отчислениям в системы социального обеспечения, созданные в пользу инвалидов.
• На взносы в защищенные поместья для инвалидов.
• На компенсационные пенсии.

Если по другим причинам общая налогооблагаемая база является отрицательной, то ее величина может быть зачтена в счет положительных общих налогооблагаемых баз, полученных в последующие четыре года.

Зачет должен производиться в максимально допустимой сумме в каждом из последующих лет и не может быть осуществлен за пределами четырехлетнего периода путем накопления за счет отрицательных общих налогооблагаемых баз последующих лет.

10.2. Налоговая база по налогу на сбережения

Налоговая база по накопительному налогу определяется как результат уменьшения налоговой базы по накопительному налогу на остаток (если таковой имеется) уменьшения на компенсационную пенсию и не может быть отрицательной в результате такого уменьшения.

10.3. Вычеты

10.3.1. Уменьшение взносов и отчислений в системы социального обеспечения.

Взносы и отчисления в системы социального обеспечения (пенсионные планы, страховые пенсионные планы и т.д.) могут быть уменьшены в общей налогооблагаемой базе.

1. В качестве совместного максимального предела для вышеуказанных уменьшений применяется меньшая из следующих величин:

   • 30% от суммы чистого дохода от работы и экономической деятельности, полученного индивидуально в финансовом году.
   • 1500 евро в год.

   Данный лимит увеличивается на 8500 евро при условии, что это увеличение происходит за счет взносов компании или взносов работника в тот же инструмент социального обеспечения на сумму, равную или меньшую, чем суммы, вытекающие из следующей таблицы, в зависимости от годовой суммы взноса компании:

   Годовой размер взноса	Максимальный взнос работника
   Равно или меньше 500 евро	Результат умножения взноса работодателя на 2,5
   От 500,01 до 1500 евро	1250 евро, плюс результат умножения разницы между взносом работодателя и 500 евро на 0,25.
   Более 1 500 евро	Результат умножения взноса работодателя на 1

   Однако в любом случае множитель 1 будет применяться, если работник получает в финансовом году полный трудовой доход в размере более 60 000 евро от предприятия, делающего взнос, для чего предприятие должно сообщить управляющей или страховой компании инструмента социального обеспечения, что данное обстоятельство к нему не относится.

   Для этих целей суммы, внесенные компанией на основании решения работника, рассматриваются как взносы работника.

2. Она может быть уменьшена на 4. 250 в год, при условии, что это увеличение происходит за счет взносов в отраслевые пенсионные планы, предусмотренные пунктом a) части 1 статьи 67 новой редакции Закона, регулирующего пенсионные планы и фонды, сделанных индивидуальными предпринимателями или самозанятыми работниками, которые вступают в эти планы в силу своей деятельности; взносов в упрощенные трудовые пенсионные планы для индивидуальных предпринимателей или самозанятых работников, предусмотренные пунктом c) части 1 статьи 67 новой редакции Закона, регулирующего пенсионные планы и фонды; или собственные взносы, которые индивидуальный предприниматель или специалист вносит в трудовые пенсионные планы, учредителем и, кроме того, участником которых он является, или в общества социального обеспечения, членом которых он является, а также взносы, которые он вносит в планы социального обеспечения предприятия или коллективного страхования иждивенцев, страхователем и застрахованным лицом которых он, в свою очередь, является.

   В любом случае максимальная сумма уменьшения в связи с применением повышений, предусмотренных в пунктах 1 и 2 выше, составляет 8500 евро в год.

   Кроме того, 5000 евро в год на взносы по групповому страхованию иждивенцев, уплачиваемые компанией.Независимо от уменьшений, произведенных в соответствии с вышеуказанными ограничениями, налогоплательщики, чьи супруги не получают доходов, включаемых в налоговую базу, или получают менее 8000 евро в год, могут уменьшить налоговую базу на взносы в пенсионные планы, общества взаимопомощи и застрахованные пенсионные планы, в которых супруг является участником, членом или держателем, до максимального предела в 1000 евро в год. Эти взносы не будут облагаться налогом ISD.

ПРИМЕР 29

55-летний работающий налогоплательщик предоставляет следующие данные (в евро):

Полная денежная оплата (Retribuciones íntegras dinerarias)	70.000
Вычет взносов в Социальное страхование (Deducción cotización a la Seguridad Social)	(3.500)
Личный взнос в пенсионные планы (Aportación personal a planes de pensiones)	1.500

Полный доход от денег (Rendimiento íntegro de dinero)	70.000
Социальное страхование (Seguridad Social)	(3.500)
Прочие расходы (Otros gastos)	(2.000)
Чистый доход (Rendimiento neto)	64.500
Скидки (Reducciones)	–
Уменьшенный чистый доход (Rendimiento neto reducido)	64.500
Общая налогооблагаемая база (Base imponible general)	64.500
Скидки1	(1.500)
Общая налоговая база после скидок (Base liquidable general)	63.000

---

Вычет за взнос в пенсионный план: 1 500.

Лимит взносов, менее:

• 30 % от 64.500 = 19.350

• 1.500

Таким образом, применимое снижение составит 1 500.

10.3.2. Уменьшение компенсационных пенсий

Уменьшению налоговой базы могут подлежать компенсационные пенсии в пользу супруга (супруги) и алименты, за исключением установленных в пользу детей налогоплательщика, выплачиваемые по решению суда.

10.3.3. Уменьшение совместного налогообложения (ст. 84 LIRPF)

Налогооблагаемая база до уменьшения на уход в ситуациях иждивенчества и старения уменьшается на 3400 евро в год. В случае неполной семьи снижение составит 2150 евро в год.

11. Личный и семейный минимум

Личный и семейный минимум

Личный и семейный минимум будет являться результатом сложения минимума налогоплательщика и минимума для потомков, восходящих родственников и инвалидов, увеличенных или уменьшенных для целей исчисления регионального налога в размерах, утвержденных Автономным сообществом.

11.1. Минимум налогоплательщика (ст. 57 LIRPF)

• В общем случае минимальный годовой доход налогоплательщика составляет 5550 евро.
• Если налогоплательщик старше 65 лет, то минимум увеличивается на 1150 евро в год (6700 евро в год).
• Если возраст налогоплательщика превышает 75 лет, то минимум будет увеличен еще на 1400 евро в год (8100 евро в год).

При совместном налогообложении он составит 5550 евро в год, независимо от количества участников, с учетом личных обстоятельств каждого из супругов (возраст, инвалидность и т.д.).

11.2. Минимум для потомков (ст. 58 LIRPF)

Минимум для потомков будет составлять для каждого из них в возрасте до 25 лет или инвалида, независимо от их возраста, при условии, что они проживают с налогоплательщиком, не имеют годового дохода, без учета освобождений, более 8000 евро и не подавали налоговую декларацию с доходом более 1800 евро, из:

• 2400 евро в год для первого.
• 2700 евро в год для второго.
• 4000 евро в год для третьего.
• 4500 евро в год для четвертого и последующих детей.

Если потомку не исполнилось трех лет, минимальный размер увеличивается на 2800 евро в год.

11.3. Минимум для восходящих детей (ст. 59 LIRPF)

Минимум для восходящих родственников составляет 1150 евро в год на каждого восходящего родственника старше 65 лет или инвалида, независимо от его возраста, который проживает с налогоплательщиком не менее шести месяцев, не имеет годового дохода, без учета освобождений, более 8000 евро и не подавал налоговую декларацию с годовым доходом более 1800 евро.

Если возраст восходящего лица превышает 75 лет, указанный минимум увеличивается на 1 400 евро в год (2 550 евро в год).

11.4. Минимум по инвалидности (ст. 60 LIRPF)

Минимум по инвалидности

Минимум по инвалидности представляет собой сумму минимума по инвалидности налогоплательщика и минимумов по инвалидности для восходящих и нисходящих родственников.

• Минимум по инвалидности налогоплательщика составит 3000 евро в год и 9000 евро в год, если степень инвалидности равна или превышает 65%. Этот минимум будет увеличен на 3000 евро в год, если налогоплательщик докажет необходимость помощи со стороны третьих лиц или ограниченную мобильность, или степень инвалидности, равную или превышающую 65%.
• Минимальный размер пособия при инвалидности восходящих или нисходящих родственников составляет 3000 евро в год и 9000 евро при подтверждении степени инвалидности, равной или превышающей 65%. Этот минимум будет увеличен, как расходы на помощь, на 3000 евро в год за каждого восходящего или нисходящего родственника, который докажет, что нуждается в помощи третьих лиц, или в ограниченной мобильности, или в степени инвалидности, равной или превышающей 65%.

Инвалидами считаются налогоплательщики со степенью инвалидности, равной или превышающей 33%.

• Если два или более налогоплательщика имеют право на применение минимума для потомков, восходящих родственников или инвалидов в отношении одних и тех же восходящих родственников или потомков, то сумма распределяется между ними поровну.

ПРИМЕР 30

Каков личный и семейный минимум в следующих случаях?

• Супружеская пара, проживающая совместно с двумя детьми в возрасте до 18 лет, которые зарабатывают не более 8000 евро.
• Разведенный налогоплательщик, имеющий двоих детей, одному из которых 16 лет, а другому 23 года, и не зарабатывающий более 8000 евро.
• Вдова налогоплательщика в возрасте 64 лет, имеющая степень инвалидности более 65%, проживающая с 3 детьми, не состоящими в браке, в возрасте 21, 24 и 26 лет, доход которых не превышает 8000 евро. Отец налогоплательщика в возрасте 85 лет, доход которого не превышает 8000 евро, также проживает с ним в течение всего года. Как потомки, так и восходящий потомок не подают декларацию о доходах.

Случай 1

1. При индивидуальном налогообложении каждого из супругов:

Минимум для налогоплательщика (Mínimo del contribuyente)	5.550
Минимум на детей [(2.400 + 2.700)/2] (Mínimo por descendientes)	2.550

2. При совместном налогообложении:

Минимум для налогоплательщика (Mínimo del contribuyente)	5.550
Минимум на детей (Mínimo por descendientes)	5.100
Уменьшение налогооблагаемой базы (Reducción en base imponible)	3.400

Случай 2

1. При индивидуальном налогообложении налогоплательщика:

Минимум налогоплательщика (Mínimo del contribuyente)	5.550
Минимум на потомков (Mínimo por descendientes)	5.100

2. При совместном налогообложении:

Минимум налогоплательщика (Mínimo del contribuyente)	5.550
Минимум на потомков (Mínimo por descendientes)	5.100
Снижение налогооблагаемой базы (Reducción en base imponible)	2.150

Случай 3

1. При индивидуальном налогообложении (совместное налогообложение невозможно):

Минимум для налогоплательщика (Mínimo del contribuyente)	5.550
Минимум на детей (Mínimo por descendientes) (2.400 + 2.700)	5.100
Минимум на предков (Mínimo por ascendientes)	3.000
Минимум за инвалидность (Mínimo por discapacidad)	9.000
Помощь инвалидам (Asistencia a discapacitados)	3.000

12. Определение общей суммы налоговых обязательств

Следует различать государственный налог и региональный налог, точкой соединения которых является обычное место жительства налогоплательщика на территории соответствующего автономного сообщества, т.е. каждое автономное сообщество будет получать региональный налог резидентов на своей территории. Для этих целей статья 72 LIRPF рассматривает резидентов на территории автономного сообщества как резидентов на территории Испании:

• Если они находятся на ее территории большее количество дней налогового периода.
• В случае невозможности определения резидентства по предыдущему критерию, резидентом считается автономное сообщество, в котором находится основной центр интересов (где они получают большую часть своей налоговой базы по НДФЛ).
• При невозможности определить место жительства по вышеуказанным критериям, им будет являться место последнего проживания, заявленное для целей НДФЛ.

12.1. Определение полного налогового обязательства государства

Полное налоговое обязательство государства (статьи 62-66 LIRPF) будет представлять собой сумму следующих величин:

Общая налогооблагаемая база × Общая государственная ставка = Общая государственная налоговая сумма (Base liquidable general × Tarifa general estatal = Cuota íntegra general estatal)

Налогооблагаемая база сбережений × Ставка налога на сбережения государства = Общая налоговая сумма по сбережениям государства (Base liquidable del ahorro × Tarifa ahorro estatal = Cuota íntegra del ahorro estatal)

Общая государственная налоговая сумма = Общая государственная налоговая сумма + Налоговая сумма по сбережениям государства (Cuota íntegra estatal = Cuota íntegra general estatal + Cuota íntegra del ahorro estatal)

• Сумма, полученная в результате применения общей шкалы налога к общей налогооблагаемой базе, уменьшается на сумму, полученную в результате применения общей шкалы к личному и семейному минимуму, и таким образом определяется общее государственное валовое налоговое обязательство.

• На 2023 год ставка общего государственного налога установлена следующим образом:

  Base liquidable Налоговая база	Cuota íntegra Полная квота	Resto base liquidable Сумма брекета	Tipo aplicable Процентная ставка
  0,00	0,00	12.450,00	9,50
  12.450,00	1.182,75	7.750,00	12,00
  20.200,00	2.112,75	15.000,00	15,00
  35.200,00	4.362,75	24.800,00	18,50
  60.000,00	8.950,75	240.000,00	22,50
  300.000,00	62.950,75	En adelante	24,50

• Сумма, полученная в результате применения специальной налоговой ставки к налоговой базе экономии, уменьшается на результат применения специальной ставки к остатку личного и семейного минимума, не примененного к общей налоговой базе в связи с недостаточностью последней, определяя специальную ставку государственной пошлины.

• На 2023 год ставка государственной пошлины за экономию составляет:

  Base liquidable del ahorro Налоговая база	Cuota íntegra Полная квота	Resto base liquidable del ahorro Сумма брекета	Tipo aplicable Процентная ставка
  0	0	6.000	9,50
  6.000	570	44.000	10,50
  50.000	5.190	150.000	11,50
  200.000	22.440	En adelante	13,00
  300.000	35.940	En adelante	14,00

ПРИМЕР 31

Г-н Франциско, имеющий личный и семейный минимальный доход в размере 5550 евро, имеет общий налогооблагаемый доход в размере 70000 евро и налогооблагаемый доход от сбережений в размере 5000 евро.

Общая налоговая ставка по государственным обязательствам (Cuota íntegra general estatal)			10.673,50
	Общая ставка: до 60.000,00	8.950,75
	Общая ставка: остаток [(70.000 – 60.000) на 22,5 %]	2.250,00
	Налоговая ставка	11.200,75
	Личный минимум: до 5.550 на 9,5 %	(527,25)
Общая налоговая ставка по сбережениям (Cuota íntegra del ahorro estatal)			475,00
	Общая налоговая ставка по сбережениям (5.000 на 9,5 %)	475,00
Общая государственная налоговая ставка (10.673,50 + 475)			11.148,50

Средняя ставка государственной пошлины

Средняя ставка государственной пошлины представляет собой результат умножения на 100 коэффициента, полученного делением налогового обязательства, возникшего в результате применения общей шкалы к общей налогооблагаемой базе, на общую налогооблагаемую базу. Эта средняя ставка должна быть выражена с точностью до двух знаков после запятой.

12.2. Определение полного регионального налогового обязательства

Полное региональное налоговое обязательство (ст. 74-77 LIRPF) будет представлять собой сумму следующих величин (следует помнить, что 50% подоходного налога с физических лиц передается на места):

	Общая налоговая ставка автономного сообщества (Cuota íntegra general autonómica)	→	Основная налогооблагаемая база × Автономная ставка (Base liquidable general × Tarifa autonómica)
+	Общая налоговая ставка по сбережениям автономного сообщества (Cuota íntegra del ahorro autonómica)	→	Налогооблагаемая база сбережений × Автономная ставка (Base liquidable del ahorro × Tipo autonómica)
=	Общая налоговая ставка автономного сообщества (Cuota íntegra autonómica)	→	Общая налоговая ставка автономного сообщества + Общая налоговая ставка по сбережениям автономного сообщества (Cuota íntegra general autonómica + Cuota íntegra del ahorro autonómica)

• Сумма, полученная в результате применения региональной налоговой шкалы, утвержденной соответствующим автономным сообществом, уменьшается на сумму, полученную в результате применения указанной шкалы к личному и семейному минимуму, определяя общее региональное валовое налоговое обязательство.

• Сумма, полученная в результате применения специальной налоговой ставки к налоговой базе сбережений, уменьшается на результат применения специальной ставки к остатку личного и семейного минимума, не примененного к общей налоговой базе из-за недостаточности последней, определяя государственное специальное полное налоговое обязательство.

На 2023 год региональная ставка сбережений выглядит следующим образом:

Base liquidable del ahorro --- Налоговая база	Cuota íntegra --- Полная квота	Resto base liquidable del ahorro --- Сумма брекета	Tipo aplicable --- Процентная ставка
0	0	6.000	9,5
6.000	570	44.000	10,5
50.000	5.190	150.000	11,5
200.000	22.440	En adelante	13,0

Хотя каждое автономное сообщество должно будет утвердить свою собственную шкалу налогообложения и, следовательно, необходимо будет руководствоваться той шкалой, которая регламентирована в каждом конкретном случае, для целей практических предположений мы будем считать, что автономное сообщество утвердило шкалу, аналогичную государственной.

Base liquidable --- Налоговая база	Cuota íntegra --- Полная квота	Resto base liquidable --- Сумма брекета	Tipo aplicable --- Процентная ставка
0,00	0,00	12.450,00	9,50
12.450,00	1.182,75	7.750,00	12,00
20.200,00	2.112,75	15.000,00	15,00
35.200,00	4.362,75	24.800,00	18,50
60.000,00	8.950,75	240.000,00	22,50
300.000,00	62.950,75	En adelante	24,50

ПРИМЕР 32

В случае с доном Франциско полное налоговое обязательство по региональному налогу будет таким же, как и полное налоговое обязательство по налогу штата:

Региональный НДФЛ			10.673,50
	Налог на доход до 60000	8.950,75
	Налог на доход от 60000 до 70000: [(70.000 – 60.000) * 22,5 %]	2.250,00
	Налог	11.200,75
	Персональный вычет: 5.550 * 9,5 %	-527,25
Региональный налог на сбережения			475,00
	Налог на сбережения (5.000 al 9,5 %)	475,00
Общий региональный доход (10.673,50 + 475)			11.148,50

Средняя региональная ставка

Средняя региональная налоговая ставка представляет собой результат умножения на 100 коэффициента, полученного в результате деления налогового обязательства, полученного в результате применения региональной шкалы к общей налогооблагаемой базе, на общую налогооблагаемую базу.

12.3. Особенности, применимые в случаях выплаты алиментов на детей

Налогоплательщики, уплачивающие алименты на своих детей по судебному решению без права применения за них минимума на иждивенцев, должны применять государственные и автономные налоговые шкалы отдельно к сумме алиментов и к остальной части общей налогооблагаемой базы, когда сумма алиментов, выплаченных по судебному решению, меньше общей налогооблагаемой базы. Общая сумма, полученная в результате, будет уменьшена на сумму, полученную в результате применения государственных и автономных шкал к личному и семейному минимуму, увеличенному на 1980 евро в год, причем результат не может быть отрицательным в результате такого уменьшения.

ПРИМЕР 33

Налогоплательщик, имеющий личный и семейный минимум в размере 5.550 евро, получил общую налогооблагаемую базу 40.000 евро, при этом удовлетворив по судебному решению выплату алиментов на своих детей в размере 7.000 евро за 2023 год.

Какова будет полная государственная налоговая ставка?

В данном случае, поскольку была удовлетворена выплата алиментов на детей по судебному решению, общая налогооблагаемая база делится на две части для целей применения общей шкалы налога.

Алименты в виде ежегодных выплат	7.000,00
Общая ставка: до 7.000 под 9,5 %	665,00
Остальная часть общей налогооблагаемой базы (40.000 – 7.000)	33.000,00
Общая ставка: до 20.200,00	2.112,75
Общая ставка: остальная часть [(33.000 - 20.200,00) по ставке 15,00 %]	1.920,00
Личный и семейный минимум (5.550 + 1.980)
До 7.530 по ставке 9,5%	(715,35)
Полный налог	3.982,40

13. Определение чистого налогового обязательства

Следует отметить, что ни национальная, ни региональная часть чистого налогового обязательства не может быть отрицательной.

	Государственная чистая квота		Автономная чистая квота
–	Вычет за инвестиции в новые или недавно созданные компании (ст. 68.1)
–	50% вычет (ст. 68.2 до 5)	–	50% вычет (ст. 68.2 до 5)
		–	Автономные вычеты
–	Вычет применимый к семейным единицам ЕС.	–	Вычет применимый к семейным единицам ЕС.
–	Вычет за приобретение постоянного жилья, переходный режим государственного трамваи	–	Вычет за приобретение постоянного жилья, переходный режим автономного трамваи
	Государственная чистая квота	+	Автономная чистая квота	=	Чистая квота

13.1. Вычет за инвестиции в новые или недавно созданные компании (ст. 68.1 LIPRF)

Налогоплательщики, приобретающие акции или доли в новых или недавно созданных компаниях, или те, кто, помимо временного взноса в капитал, вносят деловые или профессиональные знания, способствующие развитию общества, в которое они инвестируют, могут вычесть 50% инвестированных сумм, при этом максимальная основа для вычета составляет 100 000 евро в год.

Это государственный вычет, применяемый в полном объеме (100%) к общей государственной квоте и применимый к акциям или долям, приобретенным с 29 сентября 2013 года.

Не включается в базу вычета:

• Сумма акций или долей, приобретенных за счет средств счета сбережений для предприятий (если такой баланс был предметом вычета).
• Суммы, уплаченные за подписку акций или долей, если налогоплательщик применяет вычет, установленный автономным сообществом.

Условия для получения вычета:

• Сущности, чьи акции или доли подходят для вычета:
  • Должна иметь форму акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью, трудового акционерного общества или общества с ограниченной трудовой ответственностью, и не должна быть допущена к торговле на каком-либо организованном рынке. Это требование должно выполняться, пока акция или доля находятся во владении.
  • Должна развивать экономическую деятельность, имея необходимые личные и материальные средства для ее осуществления, и не может заниматься управлением движимым или недвижимым имуществом в любом из налоговых периодов общества, завершившихся до передачи доли.
  • Собственные средства не могут превышать 400 000 евро на начало налогового периода, в котором налогоплательщик приобретает акции или доли (в случае группы сущностей, это относится ко всем сущностям группы).
• Условия, касающиеся участия в сущности:
  • Налогоплательщик должен приобрести акции или доли в момент создания общества или через увеличение капитала, осуществленное в течение 3 лет после его создания.
  • Время владения акциями или долями налогоплательщиком не может быть менее 3 лет и не более 12 лет.
  • Прямые или косвенные доли, которые налогоплательщик, его супруг или родственники (по прямой или боковой линии, или по кровному или свойственному родству – до второй степени включительно) имеют в той же компании, не могут превышать 40% уставного капитала компании или ее голосовальных прав в любой день календарного года, в течение которого у налогоплательщика есть доля.
  • Не может быть акциями или долями в компании, осуществляющей ту же деятельность, которая ранее осуществлялась с другим владельцем.
• Формальные обязанности:
  • Компания, в которой были приобретены акции или доли, должна выдать сертификат, подтверждающий выполнение требований, необходимых для того, чтобы налогоплательщик мог воспользоваться вычетом.

13.2. Вычет в экономической деятельности (ст. 68.2 LIPRF)

Налогоплательщикам, осуществляющим экономическую деятельность, будут применяться стимулы и льготы к инвестициям в бизнес, установленные или которые будут установлены в нормативном акте о корпоративном налоге, с равными процентами и лимитами вычета.

Кроме того, налогоплательщики, отвечающие требованиям, предъявляемым к малым предприятиям, могут вычесть чистый доход от экономической деятельности в налоговом периоде, который инвестирован в новые материальные основные средства или инвестиции в недвижимость, предназначенные для экономической деятельности, осуществляемой налогоплательщиком.

При этом чистый доход от экономической деятельности за налоговый период считается инвестированным, если инвестирована сумма, эквивалентная части положительной общей чистой налоговой базы за налоговый период, соответствующей такому доходу, при этом одна и та же сумма ни при каких условиях не может быть инвестирована более чем в один актив.

Инвестиции в активы, предназначенные для экономической деятельности, должны быть сделаны в том налоговом периоде, в котором получен доход, подлежащий реинвестированию, или в следующем налоговом периоде.

Вычет осуществляется из общей квоты, соответствующей налоговому периоду, в котором осуществляется инвестиция.

База вычета - инвестированная сумма.

Процент вычета составляет 5%. Однако процент вычета будет составлять 2,5%, если налогоплательщик применил снижение за начало деятельности или если речь идет о доходах, полученных в Сеуте и Мелилье, к которым был применен вычет, предусмотренный статьей 68.4 закона.

Сумма вычета не может превышать сумму общих государственной и автономной квот за налоговый период, в котором были получены чистые доходы от экономической деятельности.

Активы, объекты инвестиций, должны оставаться в эксплуатации в имуществе налогоплательщика, за исключением оправданной утраты, в течение срока пяти лет или в течение их срока полезного использования, если он меньше.

Однако вычет не теряется, если передача активов, объектов инвестиций, произойдет до окончания указанного срока, и инвестируется полученная сумма или чистая бухгалтерская стоимость, если она меньше, в соответствии с условиями, установленными в данной статье.

Налогоплательщикам, осуществляющим экономическую деятельность и определяющим свои чистые доходы по методу объективной оценки, применяются стимулы только тогда, когда это устанавливается нормативно, с учетом характеристик и формальных обязанностей указанного метода.

ПРИМЕР 34

Профессионал получил следующие доходы, налогооблагаемую базу и общую квоту:

	2022	2023
Чистый доход от экономической деятельности	25.000	40.000
Доходы от капитала, связанного с недвижимостью	– 7.000	4.850
Налогооблагаемая база	18.000	44.850
Общая квота	3.196	12.045

В декабре 2023 года он приобрел новое основное средство на сумму 60 000 евро.

Подоходный налог с физических лиц. Применимый вычет в 2022 году:

Инвестиция: 60 000 евро.
Налогооблагаемая база, полученная от экономической деятельности (2021 и 2022 годы): 18 000 + 40 000 = 58 000.
База вычета: 58 000 евро.
Вычет в 2023 году: 5 800 евро.
Лимит: 3 196 + 12 045.

13.3. Вычет за пожертвования (ст. 68.3 LIPRF)

Налогоплательщики могут применять два вида вычетов за пожертвования:

• Предусмотренные Законом 49/2002 о налоговом режиме некоммерческих организаций и налоговых льготах для меценатства: первые 150 евро пожертвований дают право на вычет из общей квоты 80% от базы вычета. Остальная часть базы вычета дает право на вычет 35% (40%, если в течение двух предыдущих лет были сделаны пожертвования на такую же или большую сумму той же организации).
• Вычет в размере 10% от суммы пожертвований (денежные пожертвования) в пользу:
• Юридически признанных фондов, которые представляют отчеты в соответствующий орган попечительства.
• Общественно-полезных ассоциаций.
• 20% от взносов членов и вкладов в политические партии, федерации, коалиции или избирательные объединения. Максимальная база этого вычета составляет 600 евро в год.

13.4. Вычет за доходы, полученные в Сеуте и Мелилье (ст. 68.4 LIPRF)

Налогоплательщики, проживающие в Сеуте или Мелилье, вычтут 60% от общей части квоты, пропорционально соответствующей доходам, полученным в Сеуте или Мелилье, и 60% от общей части квоты, пропорционально соответствующей доходам, полученным вне Сеуты или Мелильи, если в последнем случае они проживали в Сеуте или Мелилье не менее трех лет, и как минимум треть чистого имущества налогоплательщика находится в этих городах.

Налогоплательщики, не имеющие постоянного места жительства в Сеуте или Мелилье, вычтут 60% от общей квоты, пропорционально соответствующей доходам, полученным в Сеуте или Мелилье.

13.5. Вычет за постоянное и фактическое проживание на острове Ла-Пальма в налоговых периодах 2022 и 2023 годов (пятидесят третье дополнение)

В налоговых периодах 2022 и 2023 годов вычет, предусмотренный в предыдущем пункте 13.4, применим на тех же условиях и условиях к налогоплательщикам, проживающим на постоянной основе и фактически на острове Ла-Пальма, при этом следует понимать, что упоминания Сеуты и Мелильи относятся к острову Ла-Пальма.

13.6. Вычет за мероприятия по защите и распространению испанского исторического наследия и городов, ансамблей и объектов, объявленных всемирным наследием (ст. 68.5 LIPRF)

Вычитается 15% от инвестиций или расходов, понесенных в связи с указанными объектами, при соблюдении регламентированных требований.

13.7. Вычет за аренду постоянного жилья (Disposición transitoria decimoquinta. Deducción por alquiler de la vivienda habitual)

Вычет за аренду постоянного жилья могут применять налогоплательщики, которые заключили договор аренды до 1 января 2015 года и уплатили до этой даты суммы за аренду своего постоянного жилья.

В любом случае необходимо, чтобы налогоплательщик имел право на вычет за аренду постоянного жилья в отношении сумм, уплаченных за аренду такого жилья в налоговом периоде, начисленном до 1 января 2015 года.

Вычитается 10,05% от сумм, уплаченных за аренду постоянного жилья, при условии, что налогооблагаемая база налогоплательщика не превышает 24 107,20 евро в год. Максимальная база вычета составит 9 040 евро в год, если налогооблагаемая база равна или меньше 17 707,20 евро, и 9 040 – [1,4125 × (налогооблагаемая база – 17 707,20)], если она находится между 17 707,21 и 24 107,20 евро.

ПРИМЕР 35

Налогоплательщик уплатил 3 000 евро за аренду своего постоянного жилья (арендованного до 1 января 2015 года), при этом его налогооблагаемая база в том же году составила 17 000 евро.

Он имеет право на вычет за аренду жилья: 10,05% × 3 000 = 301,50 евро

13.8. Вычет за инвестиции в основное жилье (Disposición transitoria decimoctava. Deducción por inversión en vivienda habitual)

В общем случае, основным жильем налогоплательщика считается здание, которое является его местом жительства в течение непрерывного срока не менее трех лет (временная диспозиция двадцать восьмая).

Налогоплательщики, которые приобрели свое основное жилье до 1 января 2013 года, могут применять вычет за инвестиции в основное жилье в соответствии с положениями LIRPF, действующими на 31 декабря 2012 года, то есть:

• Основой для расчета вычета является сумма, фактически уплаченная в период налогообложения.
  • При приобретении основного жилья, если ранее был использован вычет за приобретение других основных жилищ, вычет за покупку или реконструкцию нового не может быть применен до тех пор, пока вложенные в него суммы не превысят суммы, вложенные в предыдущие, на которые ранее был применен вычет.
  • При продаже основного жилья, если это привело к налоговой выгоде от капитальной прибыли за счет переинвестиции, основа для вычета за покупку или реконструкцию нового уменьшается на сумму капитальной прибыли, на которую применялась освобождение от налогообложения за переинвестицию.
• Государственные процентные ставки вычета согласно распределению между государством и автономными общинами:
  • Государственная ставка составляет 7,5%.
  • Ставка вычета автономных общин за инвестиции в основное жилье - это результат применения к основе вычета процентной ставки, утвержденной автономной общиной. Если автономная община не установила ставку, применяется 7,5%.
• Максимальная база этого вычета за налоговую декларацию составляет 9.040 евро.

В случаях аннулирования брака, развода или судебного разделения, налогоплательщик может продолжать применять этот вычет за суммы, уплаченные в налоговом периоде за приобретение жилья, которое было его основным во время брака, при условии, что оно продолжает быть таковым для общих детей и родителя, с которым они остаются.

Этот переходный режим не может быть применен к сберегательным счетам на жилье.

До 1 января 2013 года считалось, что средства, внесенные налогоплательщиком в кредитные учреждения на отдельные счета, отличные от любого другого вида вкладов, были предназначены исключительно для первичного приобретения или реконструкции основного жилья налогоплательщика.

Вычет применялся к сумме, внесенной на счет в период, причем максимальная база этого вычета за налоговую декларацию составляла 9.040 евро.

Процентные ставки вычета были следующими:

• Государственная: 7,5%.
• Автономная: если автономная община не установила ставку, применяется 7,5%.

Не теряются вычеты, примененные в предыдущих периодах, которые остаются связанными с соблюдением всех требований к счетам на жилье, действующим на момент их применения. Следует помнить, что право на вычет теряется:

• Когда налогоплательщик использует средства, внесенные на счет на жилье, в целях, отличных от первичного приобретения или реконструкции основного жилья.
• Когда проходит четыре года с даты открытия счета, и жилье не было приобретено или реконструировано.
• Когда последующее приобретение или реконструкция жилья не соответствует условиям, определяющим право на вычет.

Налогоплательщики могут выбрать регуляризацию ранее примененных вычетов в налоговой декларации за 2012 год без начисления процентов за просрочку.

Если они не используют эту опцию и впоследствии нарушают какое-либо из указанных требований, они должны включить сумму ранее примененных вычетов в декларацию за год нарушения, с начислением процентов за просрочку.

13.9. Лимиты

База вычетов за пожертвования и за инвестиции и действия по защите и распространению испанского исторического наследия и городов, ансамблей и объектов, объявленных мировым наследием (инвестиция), не может превышать для каждого из них 10% от общей налогооблагаемой базы (общей плюс сбережения).

ПРИМЕР 36

Налогоплательщик пожертвовал 10.000 евро некоммерческой организации по закону 49/2002, при этом его налогооблагаемая база в этом году составляла 30.000 евро.

• Вычет за пожертвования составит (80% × 150) + (35% × 9.850) = 3.567,50 евро.
• Максимальная база вычета (10% × 30.000) = 3.000 евро.

Лимиты вычета за инвестиции в экономическую деятельность применяются к квоте, полученной путем уменьшения суммы полных квот, государственной и автономной или дополнительной, на общую сумму вычетов за инвестиции в новые или недавно созданные компании и за действия по защите и распространению испанского исторического наследия и городов, ансамблей и объектов, объявленных мировым наследием.

13.10. Вычеты, применяемые автономными общинами

Определенные автономные общины (Мадрид, Каталония, Балеарские острова, Галиция, Ла-Риоха и др.) ввели специфические вычеты, применимые к налогоплательщикам, проживающим на их территории. Поэтому мы рекомендуем обращаться к законодательству каждой из них.

13.11. Вычет, применимый к семейным единицам, состоящим из налоговых резидентов государств-членов Европейского союза или Европейского экономического пространства

С 1 января 2018 года Закон о Государственном бюджете на 2018 год вводит в Закон о подоходном налоге с физических лиц (IRPF) дополнительную диспозицию сорок восьмую, которая устанавливает вычет из налоговой суммы в пользу тех налогоплательщиков, члены семейной единицы которых проживают в другом государстве-члене Европейского союза или Европейского экономического пространства (включая, помимо государств-членов ЕС, Исландию, Лихтенштейн и Норвегию), что не позволяет им подавать совместную декларацию. Таким образом, налоговая ставка приравнивается к той, которую они бы заплатили, если бы все члены семейной единицы были налоговыми резидентами Испании.

Налогоплательщик IRPF может вычесть из общей налоговой суммы своей индивидуальной декларации результат следующих операций:

• Складываются:
  • Государственная и автономная налоговые суммы, уменьшенные на государственные и автономные вычеты (статьи 67 и 77 LIRPF), соответствующие членам семейной единицы, являющимся налогоплательщиками IRPF.
  • Налоговые суммы НДФЛ, соответствующие доходам, полученным на территории Испании не резидентами семейной единицы.
• Определяется общая налоговая сумма при совместном налогообложении всех членов семейной единицы, как если бы они были налогоплательщиками IRPF (мировой доход), но для нерезидентов учитываются только положительные доходы, превышающие отрицательные.
• Вычисляется разница между суммой, полученной в пункте 1, и налоговой суммой, полученной в пункте 2:
  • Если результат разницы отрицательный, право на вычет отсутствует, поскольку совместное налогообложение всех членов семейной единицы превышает налог, соответствующий индивидуальному налогообложению каждого из них.
  • Если результат разницы положительный, размер этой разницы вычитается из государственной и автономной налоговой суммы после применения соответствующих государственных и автономных вычетов (статьи 67 и 77 LIRPF), применяя следующие правила:
    • Первое. Государственная налоговая сумма IRPF уменьшается в пропорции, соответствующей доле налоговых сумм НДФЛ по сравнению с общей суммой, предусмотренной в пункте 1.
    • Второе. Если в семейной единице несколько налогоплательщиков, уменьшение производится пропорционально.

Вычет не применяется:

• Когда какой-либо член семейной единицы воспользовался специальным режимом, применимым к работникам, переехавшим на территорию Испании (статья 93 LIRPF).
• Когда какой-либо член принял решение налогообложения в режиме для налогоплательщиков, проживающих в других государствах-членах ЕС (статья 46 НДФЛ).
• Когда у членов семейной единицы нет идентификационного номера налогоплательщика.

ПРИМЕР 37

Дон Хосе, налоговый резидент Франции, получил доходы в Испании, по которым он уплатил НДФЛ на сумму 20.000 евро. Его супруга, дона Алисия, проживает в Испании, где сумма государственной и автономной налоговых сумм в IRPF, уменьшенная на соответствующие вычеты, составляет 13.000 евро.

Если общая налоговая сумма составляла бы 28.000 евро в случае возможности применения совместного налогообложения, каков был бы вычет, который могла бы применить дона Алисия в соответствии с дополнительной диспозицией сорок восьмой Закона о IRPF?

• Сумма налоговых сумм IRPF + НДФЛ: 13.000 + 20.000 = 33.000
• Общая налоговая сумма IRPF при совместном налогообложении: 28.000
• Разница между 1 и 2: 33.000 – 28.000 = (+) 5.000

Распределение вычета между государственной и автономной налоговыми суммами:

Рассчитывается процент, который представляет налоговая сумма НДФЛ от общей суммы налогов: 20.000/33.000 = 61%

Таким образом, 61% вычитается из государственной налоговой суммы, а 39% распределяется поровну между государственной и автономной налоговыми суммами. 5.000 × 0,61 = 3.050 евро (5.000 × 0,39)/2 = 975 евро

Вычет в государственной налоговой сумме (3.050 + 975) = 4.025 евро.

Вычет в автономной налоговой сумме = 975 евро.

14. Дифференцированное налоговое обязательство (квота)

Разница в налоговой квоте будет результатом уменьшения общей налоговой квоты (государственной и региональной) на следующие пункты:

• Чистая налоговая квота (Cuota líquida)
  • (-) Вычет за двойное налогообложение за рубежом
  • (-) Авансовые платежи
• Разница в налоговой квоте (Cuota diferencial)
  • (-) Вычет за материнство
  • (-) Вычет за многодетные семьи и лица с инвалидностью на иждивении
• = Итоговая сумма налоговой декларации

14.1. Вычет за двойное налогообложение за рубежом (ст. 80 LIRPF)

Если в доходах налогоплательщика есть доходы или капитальная прибыль, полученные и облагаемые налогом за границей, вычитается меньшая из следующих сумм:

• Фактическая сумма уплаченного за границей налога аналогичного или похожего на IRPF или налог на доходы нерезидентов по этим доходам или капитальной прибыли.
• Результат применения средней налоговой ставки к части налогооблагаемой базы, облагаемой за рубежом.

14.2. Авансовые платежи

Будут уменьшаться удержания, авансовые платежи, произведенные самим налогоплательщиком, и предварительные платежи, произведенные им, если он осуществляет экономическую деятельность.

14.3. Вычет за материнство

Этот вычет могут применять женщины, которые одновременно соответствуют двум критериям:

• Имеют детей младше трех лет, имеющих право на применение минимума по потомству.
• В момент рождения ребенка получают страховые выплаты или помощь по безработице, или в этот момент или позднее зарегистрированы в соответствующем режиме социального обеспечения или взаимного общества с минимальным периодом в последнем случае в 30 дней.

Вычет составляет 100 евро за каждого ребенка и за каждый месяц, когда:

• Дети младше трех лет в последний день месяца.
• В эти месяцы ни один из родителей не получает дополнение к помощи на детей, предусмотренное в Законе 19/2021 от 20 декабря, устанавливающем минимальный доход. Если имеется право на вычет в отношении этого потомства после регистрации в социальном обеспечении или взаимном обществе после рождения ребенка, соответствующий вычет за месяц, в котором достигается период в 30 дней, увеличивается на 150 евро.

Сумма вычета, указанного в предыдущем пункте, может быть увеличена на 1 000 евро, если налогоплательщик, имеющий право на него, понес расходы на содержание ребенка младше трех лет в детских садах или авторизованных дошкольных учреждениях в налоговый период.

В налоговом периоде, когда ребенок достигает трех лет, увеличение, предусмотренное в этом пункте, может быть применено к расходам, понесенным после достижения этого возраста до месяца, предшествующего началу второго цикла дошкольного образования.

Наконец, устанавливается возможность запросить у AEAT авансовый платеж этого вычета (не включая часть, относящуюся к расходам на детский сад) для налогоплательщиков, уплачивающих минимальные взносы, установленные нормативно (взносы в общий режим социального обеспечения как минимум 15 дней каждого месяца). Заявка подается (почтой, через телекоммуникации или по телефону) с использованием «модели 140» с момента, когда, выполнив требования, выбирается авансовый платеж. В этих случаях налоговая квота не уменьшается.

14.4. Вычет за многодетные семьи или лиц с инвалидностью на иждивении

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность на свой счет или за счет других, за которую они зарегистрированы в соответствующем режиме социального обеспечения или взаимного общества, могут уменьшить налоговую квоту на следующие вычеты:

• За каждого ребенка с инвалидностью, имеющего право на применение минимума по потомству, до 1 200 евро в год.
• За каждого родственника с инвалидностью, имеющего право на применение минимума по предкам, до 1 200 евро в год.
• За одного родителя или брата/сестру-сироту по отцу и матери, являющихся частью многодетной семьи, или за одного родителя, официально разведенного или не состоящего в браке, с двумя детьми без права на получение алиментов и имеющих право на полное применение минимума по потомству, до 1 200 евро в год.
• Для многодетных семей особой категории этот вычет увеличивается на 100%.
• Сумма вычета увеличивается на 600 евро в год за каждого ребенка, входящего в состав многодетной семьи, который превышает минимальное количество детей, необходимое для того, чтобы эта семья приобрела статус многодетной семьи общей или особой категории, соответственно.
• За супруга, не разведенного официально и имеющего инвалидность, при условии, что он не имеет годовой доход, исключая освобожденные от налога, более 8 000 евро и не порождает право на вычеты, предусмотренные в предыдущих пунктах, до 1 200 евро в год.

Также налоговую квоту можно уменьшить на вышеуказанные вычеты для налогоплательщиков, получающих страховые выплаты и помощь по безработице, пенсии, выплачиваемые по общему режиму и специальным режимам социального обеспечения или по режиму пассивного класса государства, а также для налогоплательщиков, получающих аналогичные выплаты, признанные для специалистов, не входящих в специальный режим социального обеспечения самозанятых работников по взаимным обществам социального обеспечения, действующим как альтернатива упомянутому специальному режиму социального обеспечения, при условии, что это выплаты за ситуации, идентичные предусмотренным для соответствующих пенсий социального обеспечения.

Когда двое или более налогоплательщиков имеют право на применение одного из вышеуказанных вычетов в отношении одного и того же ребенка, родственника или многодетной семьи, их сумма делится между ними поровну.

Наконец, устанавливается возможность запросить у AEAT авансовый платеж этого вычета.

15. Пример из практики

Задача

Дон Франсиско (67 лет), женат на донье Тересе (51 год, с инвалидностью 35%) и не имеет детей, предоставляют следующие данные для декларации по подоходному налогу с физических лиц (IRPF) за 2023 год:

• Доходы от трудовой деятельности Тересы:
  • Денежные валовые доходы: 85 000 евро.
  • Взносы в социальное страхование: 2 500 евро.
  • Удержания IRPF (32%): 27 200 евро.
  • Компания выплачивает 800 евро в год за страхование здоровья, страховыми получателями являются дона Тереса и дон Франсиско.
  • Компания предоставляет дона Тересе бесплатное пользование автомобилем. Ежегодная сумма, которую компания выплачивает за аренду этого транспортного средства, составляет 20 000 евро. Стоимость нового автомобиля составляет 78 000 евро плюс 16 380 евро НДС, и он не считается энергоэффективным. Можно доказать использование автомобиля для работы дона Тересы на 40%.
  • Налог удерживается из зарплаты работников.
• Профессиональная деятельность Франсиско. Из книги доходов и профессиональных расходов вычитаются следующие суммы (определение чистого дохода в упрощённой прямой оценке):
  • Валовые доходы: 95 000 евро.
  • Прибыль от продажи сканера: 1 500 евро.
  • Взносы в RETA: 1 200 евро.
  • Расходы на персонал: 19 000 евро.
  • Взносы в социальное страхование персонала: 3 280 евро.
  • Телефон, свет и вода: 3 000 евро.
  • Книги и канцелярские товары: 2 000 евро.
  • Амортизация¹: 3 000 евро.
  • Удержания в профессиональной деятельности составили 7 500 евро, были сделаны предоплаты на сумму 14 630 евро.
• Супруги владеют различными банковскими счетами и депозитами на определенный срок, которые принесли им полные доходы в размере 6 000 евро, из них было удержано 1 140 евро. Они также владеют портфелем ценных бумаг, который в течение года принес дивиденды в размере 5 000 евро, из них было удержано 950 евро. Финансовые учреждения взимали с них комиссию в размере 30 евро за обслуживание депозитов на определенный срок и 50 евро за управление портфелем ценных бумаг.
• Они также получили 18 000 евро от погашения облигаций, выпущенных Валенсийским сообществом, которые были приобретены в 2013 году за 17 250 евро. Удержанные налоги составили 142,5 евро.
• Супруги владеют недвижимостью, расположенной в Арганда-дель-Рей (Мадрид), которая была их основным местом жительства до 10 октября 2023 года, когда она была продана за 270 000 евро. Покупка была совершена 15 июня 2000 года за 160 000 евро. За продажу было уплачено 28 000 евро налога на увеличение стоимости городских земель (IIVTNU). 15 ноября 2023 года супруги подписали договор купли-продажи другого жилья, которое станет их новым местом жительства, и выплатили на месте 242 000 евро. В тот же момент они подписали договор ипотечного кредита на оставшиеся 100 000 евро от стоимости приобретения нового жилья.
• Супруги владеют апартаментами, которые они сдают в аренду своему племяннику, 42 лет, за 5 000 евро в год. Оправданные расходы на апартаменты (налог на недвижимость, коммунальные платежи, страховка) в этом году составили 1 000 евро. Стоимость их приобретения составляла 200 000 евро, а пересмотренная кадастровая стоимость - 120 000 евро (50% земля).
• Супруги продали доли в инвестиционном фонде за 130 000 евро. Эти доли были приобретены в 1994 году за 156 000 евро, а их стоимость на момент оценки налога на имущество (IP) 2005 года составляла 160 000 евро. Это первая и единственная продажа актива, приобретенного до 31 декабря 1994 года, совершенная с 1 января 2015 года.
• В этом году они выиграли приз в Национальной лотерее, получив 150 000 евро на руки.
• Они сделали пожертвование в размере 3 000 евро в некоммерческую организацию своего района (организация не соответствует закону 49/2002).
• В этом году дона Тереса внесла 1 000 евро в свой пенсионный план, а дон Франсиско является владельцем страхового плана прогнозирования, в который он внес 1 500 евро.

Требуется:

Рассчитать самостоятельное уплату IRPF за 2023 год с совместным налогообложением (не учитывая возможные автономные вычеты и предполагая, что общая тарифная шкала автономного сообщества, где проживает супружеская пара, равна государственной тарифной шкале).

Решение

1. Доход от труда Тересы

   Полный доход			96.325,60
   	Денежные	85.000,00
   	Медицинская страховка (800)	–
   	Автомобиль Стоимость: 78.000 + 16.380 = 94.380 60% × 20% × 94.380 = 11.325,60	11.325,60
   Расходы (социальное страхование)			(2.500,00)
   Чистый доход			93.825,60
   Другие расходы			(2.000,00)
   За инвалидность			(3.500,00)
   Уменьшенный чистый доход			88.325,60

2. Доход от экономической деятельности Франсиско

   Полный доход		95.000
   Расходы		(31.320)
   Взносы RETA	1.200
   Персонал	19.000
   Социальное страхование персонала	3.280
   Коммунальные услуги	3.000
   Материалы	2.000
   Амортизация 2	2.840
   Чистый доход 1 (7% × 63.680 = 4.457,6)		63.680
   Макс.		(2.000)
   Чистый доход		61.680
   Снижения (требования не выполняются)		–
   Уменьшенный чистый доход		61.680

3. Доход от капитального имущества

   Полный доход		11.750
   Проценты	6.000
   Дивиденды	5.000
   Облигации (18.000 – 17.250)	750
   Расходы		(50)
   Чистый доход		11.700
   Снижение		–
   Уменьшенный чистый доход		11.700

4. Доход от недвижимости

   Полный доход		5.000
   Расходы		(4.000)
   Обоснованные	1.000
   Амортизация (3% × 50% × 200.000)	3.000
   Чистый доход		1.000
   Снижение (60%)		(600)
   Уменьшенный чистый доход		400
   Минимальный чистый доход3		1.320

5. Прибыль и убытки от имущества (Жилье в Арганда-дель-Рей)

   Стоимость передачи (270.000 – 28.000)		242.000
   Стоимость приобретения		(160.000)
   Прибыль от имущества (освобождена от налогообложения за счет реинвестирования)		82.000
   Доли в инвестиционном фонде:
   Стоимость передачи		130.000
   Стоимость приобретения		(156.000
   Убыток от имущества		(26.000)
   Сканер	1.500
   Прибыль от имущества		1.500

6. Самооценка

   Общая налоговая база			151.325,60
   Чистый доход от работы		88.325,60
   Чистый доход от деятельности		61.680,00
   Чистый доход от недвижимости		1.320,00
   Баланс доходов и начислений		151.325,60
   Доходы и убытки		–
   Выигрыш в лотерею облагается специальным налогом
   Налоговая база по сбережениям			8.775,00
   Доход от движимого капитала		11.700,00
   Прибыль от переводов	1.500,00
   Убытки от переводов	(26.000,00)
   Чистый убыток	24.500,00
   Максимальная компенсация (25 % × 11.700)	2.925,00
   Компенсация		(2.925,00)
   Остаток (24.500 – 2.925,00)	21.575,00
   Компенсация в течение следующих четырех лет
   Общий налогооблагаемый доход			145.425,60
   Общая налоговая база		151.325,60
   Снижение совместного налогообложения		(3.400,00)
   Взносы в пенсионный план4		(1.000,00)
   Взносы в страховой план предвидения5		(1.500,00)
   Налоговая база по сбережениям			8.775,00
   Личный и семейный минимум			9.700,00
   Минимум налогоплательщика	5.550
   Старше 65 лет (дон Франсиско)	1.150
   Инвалидность доньи Терезы	3.000
   Полная государственная квота			28.111,39
   Общий полный тариф (Cuota íntegra general)		28.171,51
   До 60.000,00	8.950,75
   Остаток [(145.425,60 – 60.000,00) × 22,5 %]	19.108,26
   Минимум (9.700 × 9,5 %)	(921,50)
   Полная квота на сбережения (Cuota íntegra del ahorro)		861,38
   (6.000 × 9,5 %)	570,00
   [(8.775,00 – 6.000) × 10,5 %]	291,38
   Региональный налог (Cuota íntegra autonómica)			28.111,39
   Общий полный тариф (Cuota íntegra general)		28.171,51
   До 60.000,00	8.950,75
   Остаток [(145.425,60 – 60.000,00) × 22,5 %]	19.200,76
   Минимум (9.700 × 9,5 %)	(921,50)
   Полная квота на сбережения (Cuota íntegra del ahorro)		861,38
   (6.000 × 9,5 %)	570,00
   [(8.775,00 – 6.000) × 10,5 %]	291,38
   Вычеты (Deducciones)
   Пожертвования6(10 % × 3.000)		300,00
   Государственный вычет (50% × 300)		150,00
   Автономный вычет (50% × 300)		150,00
   Государственная чистый налог (Cuota líquida estatal) (28.111,39 – 150)			27.961,39
   Региональный чистый налог (Cuota líquida autonómica) (28.111,39 – 150)			27.961,39
   Дифференцированный квота (Cuota diferencial)			(736,09)

---

¹ Соответствует исключительно помещению, где проводится деятельность, и компьютерному оборудованию:

• Годовой налоговый амортизационный взнос за помещение, согласно налоговым таблицам амортизации и нормам IS, составляет 1.800 евро.
• Компьютерное оборудование было приобретено новым 1 апреля 2018 года за 2.000 евро плюс 420 евро НДС.

² Амортизация

• Амортизация помещения: 1.800.
• Амортизация компьютерного оборудования: 2.000 × 26% × 2 = 1.040.

³ По родственным связям (3-я степень), минимальный доход 1,10% × 120.000 = 1.320 > 400.

⁴ Максимальное снижение: 1.000 < 30% (88.325,60).

⁵ Максимальное снижение: 2.000 < 30% (61.680,00).

⁶ База максимального вычета: 10% (145.425,60 + 8.775,00) > 3.000.